靈活就業(yè)平臺的稅務管理(靈活就業(yè)平臺發(fā)展蓬勃 稅收征管何去何從)

當前，中國靈活用工就業(yè)市場規(guī)模達到2.9萬億，且每年增速保持在15%左右，但中國的靈活用工占比卻僅為9%，除去勞務派遣，靈活用工僅占人力資源行業(yè)的1%，與靈活用工模式十分成熟的發(fā)達國家相比差距較大，如2017年，日本的靈活用工滲透率已高達42%；美國緊隨其后，達到32%。究其原因，產業(yè)結構上，美國日本現(xiàn)代服務業(yè)gdp超過工業(yè)gdp的時間遠早于中國，給靈活用工市場發(fā)展帶來先發(fā)優(yōu)勢；人口結構上，日本較早步入老齡化社會，也推動了靈活用工市場的增長；而美日等國政策變化帶來的制度變遷牽引企業(yè)公共方式轉變；國民個性上，文化及價值取向的轉變帶動個人就業(yè)理念的轉變。雖然從滲透率的角度來看，中國的靈活用工市場僅為日、美的四分之一，但中國勞動人口數(shù)量是美國的4倍，日本的10倍，中國的靈活用工市場有著極大的發(fā)展上升空間。

“相較于普通工作平臺，靈活就業(yè)平臺的價值優(yōu)勢主要體現(xiàn)在以下幾個方面。一是能夠提高匹配效率，滿足勞動力需求方和供給方雙方的信息對稱的需求。二是企業(yè)通過平臺可以解決企業(yè)所處行業(yè)自身存在的用工需求的波峰波谷的問題，使企業(yè)做到靈活地按需雇傭人才。三是通過平臺，大大縮短招聘周期，做到將就業(yè)者的入職時間縮短到當天，大幅提升撮合效率，減少失業(yè)摩擦及錯配帶來的空檔期，創(chuàng)造出更多gdp。”靈活就業(yè)平臺獨立日創(chuàng)始人兼ceo鄭一說。

此外，值得一提的是，現(xiàn)如今的靈活就業(yè)平臺上的主要服務對象主要集中在中低收入藍領群體，諸如快遞員、外賣騎手、網約車司機等。有數(shù)據(jù)顯示，我國2058萬互聯(lián)網平臺靈活就業(yè)者中，包括796萬網約車司機，455萬快遞和外賣員，114萬網絡主播，80萬微信公眾號等自媒體從業(yè)者。滴滴2020年2月1日至9月30日新注冊司機已超過150萬人，相當于5000家300人規(guī)模的小型企業(yè)。根據(jù)互聯(lián)網大數(shù)據(jù)顯示，截至2020年7月，新藍領階層的月活用戶數(shù)從1548萬增長至3379萬，規(guī)模增長超過一倍，年均增長率高達21.5%，一二線城市的新藍領活躍度最高，但隨著下沉經濟崛起，三線及以下城市也開始奮起直追，增長潛力巨大。

靈活就業(yè)平臺發(fā)展蓬勃，稅收征管何去何從？現(xiàn)階段我國在線平臺數(shù)量眾多，靈活就業(yè)群體龐大，加上平臺交易的碎片化、虛擬化等特征，使得稅務機關缺乏對個人收入有效的監(jiān)控。同時，由于用工模式的特殊性，勞動力與平臺關系的認定模糊，目前稅企各方對靈活就業(yè)者個人所得稅及增值稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認識和管理方法，各地稅務機關實際征收的執(zhí)行方式也不完全一致。稅收政策的不確定性給整個在線平臺的運營和發(fā)展都帶來了潛在的風險。其次，靈活就業(yè)平臺還存在著征收和監(jiān)管難的稅收問題。靈活就業(yè)人員具有零散、流動性極大的特點，這不利于相關稅費的稅收征管，導致稅務征管部門需要投入大量的人力和時間去監(jiān)管，征收和管理的成本急劇上升。且國家尚未落實統(tǒng)一的稅收征管制度和要求供靈活就業(yè)人員遵守參照，還存在著較大的漏洞和缺失。

對于不同靈活就業(yè)人員相關的稅收問題，筆者有以下建議：

一是個體工商戶集群注冊。根據(jù)海南省市場監(jiān)督管理局印發(fā)《關于進一步做好支持平臺經濟個體工商戶集群注冊試點工作規(guī)范》的通知，明確了對平臺經濟個體工商戶集群注冊工作的相關要求，后續(xù)有關政府機關部門可根據(jù)此規(guī)范通知將試點范圍擴大，并不斷完善該工作規(guī)范在后續(xù)實際操作中發(fā)生的不足問題等，使得靈活就業(yè)人員可以通過該種集群注冊的方式成為個體工商戶，以個體工商戶的稅務身份適用個人所得稅和增值稅的相關政策。該方案適用較高收入頭部電商、頭部主播等。

二是臨時稅務登記。開發(fā)稅務局網上管理平臺系統(tǒng)，設計一套簡化標準化的材料提交及審核體系，供靈活就業(yè)人員方便快捷的完成線上的臨時納稅人登記。該方案有如下特點，首先，核實納稅自然人的身份信息，便于稅務部門納稅征管。其次，個人辦理臨時稅務登記，因法律主體不是公司制企業(yè)，類似于臨時個體工商戶性質，因此不需要繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。再次，自然人辦理了臨時稅務登記，可以享受月不超過10萬免增值稅的政策。因此，自然人也享受到了小微企業(yè)的增值稅減免政策。所以，該方案便于稅務征管又可以使靈活就業(yè)人員享受到國家關于增值稅的減稅優(yōu)惠政策，征管人工成本相對個體工商戶集群注冊低。該方案適用中低收入電商、網絡主播等。

三是委托代征。委托代征是指稅務機關根據(jù)《中人民共和國稅收征收管理法實施細則》有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關規(guī)定，委托有關單位代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。為了消除減輕稅務機關與第三方平臺及其從業(yè)人員之間的信息不對稱，可以借助數(shù)字經濟時代下帶來的信息共享、信息采集、數(shù)據(jù)安全防護等先進機制手段。另外還可以結合一些輔助管理措施，如明確規(guī)定平臺公司依法提供平臺從業(yè)人員涉稅信息的義務，明確需要提供涉稅信息的范圍、方式、期限，以及漏報少報、不及時上報的處罰措施等。在這樣一系列相互結合互補的管理實施措施下，委托代征做到了對靈活就業(yè)者稅收征管的最優(yōu)化。該方案適用于低收入人群，如配送等城市服務業(yè)藍領服務從業(yè)者。