匯總繳納增值稅政策規(guī)定總結(jié)（增值稅的繳納）

一、總分機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅概況

(一)原則性規(guī)定

《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))對(duì)總分機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅在總體上做出了原則性規(guī)定：

1.《中人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條

增值稅納稅地點(diǎn)：固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四十六條：經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)適用范圍分類

根據(jù)上述法規(guī)的原則性規(guī)定以及接續(xù)的規(guī)范性文件規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅在匯總范圍上可分為兩類：

1.須由財(cái)政部和稅務(wù)總局批準(zhǔn)，實(shí)踐中為特定類型跨省經(jīng)營(yíng)企業(yè)的總分機(jī)構(gòu)匯總納稅;

2.須由財(cái)政部和稅務(wù)總局授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)，即省(區(qū)、市)財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局批準(zhǔn)，實(shí)踐中為總分機(jī)構(gòu)在同一省(區(qū)、市)范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的匯總納稅。

二、增值稅匯總申報(bào)繳納增值稅分類規(guī)定

(一)由財(cái)政部和稅務(wù)總局批準(zhǔn)的增值稅匯總納稅規(guī)定

1.主要文件

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》(財(cái)稅〔2013〕74號(hào))，結(jié)合當(dāng)時(shí)營(yíng)改增推進(jìn)情況，對(duì)前期發(fā)布的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<總分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》(財(cái)稅〔2012〕84號(hào))(全文廢止)的內(nèi)容進(jìn)行了更新和調(diào)整。

2.適用企業(yè)范圍及具體文件

目前，經(jīng)財(cái)政部和稅務(wù)總局批準(zhǔn)并適用財(cái)稅〔2013〕74號(hào)文件的主要集中在航空運(yùn)輸企業(yè)和鐵路運(yùn)輸企業(yè)，具體管理辦法和匯總納稅總分機(jī)構(gòu)名單等規(guī)定見(jiàn)以下文件：

航空運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)具體文件：

(1)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第68號(hào))

注：此文件為稅務(wù)總局制定的具體管理辦法。

(2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)增值稅計(jì)算繳納問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕86號(hào))

(3)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)增值稅計(jì)算繳納問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第55號(hào))

(4)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)名單的通知》(財(cái)稅〔2015〕87號(hào))

(5)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)名單的通知》(財(cái)稅〔2017〕67號(hào))

(6)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅總分機(jī)構(gòu)名單的通知》(財(cái)稅〔2019〕1號(hào))

(7)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅總分機(jī)構(gòu)名單的通知》(財(cái)稅〔2020〕30號(hào))

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)具體文件：

(1)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào))

注：此文件為稅務(wù)總局制定的具體管理辦法。

(2)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕111號(hào))

注：此文件第四條規(guī)定，中國(guó)鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)不適用《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》(財(cái)稅〔2013〕74號(hào))第八條年度清算的規(guī)定。

(3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的補(bǔ)充通知(財(cái)稅〔2014〕54號(hào))

(4)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)名單的通知》(財(cái)稅〔2015〕87號(hào))

(5)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅分支機(jī)構(gòu)名單的通知》(財(cái)稅〔2017〕67號(hào))

(6)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅總分機(jī)構(gòu)名單的通知》(財(cái)稅〔2019〕1號(hào))

(二)由省(區(qū)、市)財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局批準(zhǔn)的增值稅匯總納稅規(guī)定

1.主要文件依據(jù)

(1)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕9號(hào))規(guī)定：

固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(區(qū)、市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(區(qū)、市)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

(2)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條(十二)規(guī)定：

屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

(3)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))“六、其他納稅事項(xiàng)(一)”：

原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市) 國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

2.具體文件規(guī)定

除金融機(jī)構(gòu)營(yíng)改增后基本延續(xù)原營(yíng)業(yè)稅下匯總納稅相關(guān)規(guī)定外，財(cái)政部和稅務(wù)總局層面未對(duì)其他特定類型企業(yè)做出同一省(區(qū)、市)范圍內(nèi)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總的特別規(guī)定。同時(shí)，各省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門通常根據(jù)上位法規(guī)制定了本地區(qū)有關(guān)總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅辦法。由于各地規(guī)定辦法不盡相同，此處不再一一列舉，如需進(jìn)一步了解具體地區(qū)的規(guī)定可自行組織人員學(xué)習(xí)。

三、《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》(財(cái)稅〔2013〕74號(hào))文件主要內(nèi)容

(一)適用范圍

1.納稅人范圍。經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，按照本辦法的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

2.業(yè)務(wù)范圍。發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)?？偡謾C(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)不適用本辦法，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。

(二)基本規(guī)定

總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款(包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款)后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫(kù)。

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

(三)日常申報(bào)稅款計(jì)算

1.總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)交增值稅

總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額。

相關(guān)計(jì)算公式為：

總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)交增值稅

=總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額-總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額

=總分機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)征增值稅銷售額×適用稅率-總分機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額

注：總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。

2.分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的增值稅

分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算公式為：

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的增值稅=分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)征增值稅銷售額×預(yù)征率

注：預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。

(四)匯總納稅清算

每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過(guò)其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過(guò)暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫(kù)。

(五)其他事項(xiàng)

1.總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的其他增值稅涉稅事項(xiàng)，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策及其他增值稅有關(guān)政策執(zhí)行。

2.總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。