個(gè)人所得稅工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)探討)

（一）工薪所得費(fèi)用扣除現(xiàn)行規(guī)定

我國現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》中工薪所得費(fèi)用扣除有五類。

1.標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除。現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在境內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人取得的工資薪金所得在計(jì)算納稅時(shí)，每月可扣除2 000元的費(fèi)用。在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的外籍人員或中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，在計(jì)算納稅時(shí)，每月可額外扣除2 800元。港澳臺(tái)同胞和僑可參照境內(nèi)無住所納稅人享受2 800元附加費(fèi)用扣除。

2.社會(huì)保險(xiǎn)支出扣除?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅200610號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。另外，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅20088號(hào)）規(guī)定，生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。

3.福利費(fèi)扣除?！秱€(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金，軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)1994089號(hào)）規(guī)定，獨(dú)生子女補(bǔ)貼，執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼，托兒補(bǔ)助費(fèi)，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助因不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)199754號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)免征個(gè)人所得稅有關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)問題的通知》（國稅函2001336號(hào)）文件規(guī)定，外籍人員以非現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、合理標(biāo)準(zhǔn)的出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

4.與職務(wù)有關(guān)的扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)199958號(hào)）規(guī)定，個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函2006454號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)營銷員的傭金在計(jì)算納稅時(shí)可扣除40%的展業(yè)成本。

5.捐贈(zèng)類扣除。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)個(gè)人所得稅相關(guān)法律以單行文的方式規(guī)定，納稅人向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、福利性非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育及中國紅十字會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、殘疾人福利基金會(huì)等公益組織的捐贈(zèng)可在稅前全額扣除。

（二）工薪所得費(fèi)用扣除現(xiàn)行規(guī)定存在的問題

1.基本費(fèi)用扣除偏低?，F(xiàn)行的工資薪金收入每月費(fèi)用扣除額為2 000元，除此以外，個(gè)人按照國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等“三險(xiǎn)一金”可在稅前扣除，此外，個(gè)人取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、離退休工資等免征個(gè)人所得稅。按此計(jì)算，工薪收入的扣除額可達(dá)到2 500元左右。既便如此，與人們不斷增長(zhǎng)的物質(zhì)文化消費(fèi)需求和物價(jià)上漲水平相比，2 500元左右的扣除額仍顯得偏低。

2.無住所外籍人員允許附加費(fèi)用扣除導(dǎo)致中外納稅人稅負(fù)不公。2005年以前，無住所納稅人減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為4000元，是中國公民800元的5倍：2008年3月之后，調(diào)整為4800元，雖然差距縮小，仍為中國公民的2.4倍。過大的差異造成中外納稅人的稅負(fù)不公。

3.外籍人員稅前可扣除項(xiàng)目過多?，F(xiàn)行稅法為外籍人員設(shè)定了比較多的稅前扣除優(yōu)惠政策，如外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼，取得的探親費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，合理的部分暫免征收個(gè)人所得稅。政策制定之初，對(duì)于吸引國際人才具有很大的促進(jìn)作用。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，外籍人員在我國國內(nèi)收入形式呈多樣化發(fā)展，住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、洗衣費(fèi)、搬遷費(fèi)、合理標(biāo)準(zhǔn)的出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)等支出在收入中的比重逐步降低。但是，這類納稅人為利用稅收優(yōu)惠，在工資中硬性列出很多項(xiàng)目，以逃避納稅義務(wù)。

4.標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除沒有更好地體現(xiàn)地區(qū)差異。在現(xiàn)行費(fèi)用扣除中，應(yīng)該說基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等在一定程度上反映了地區(qū)生活水平的差異，但是最基本的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有體現(xiàn)地區(qū)差異。我國幅員遼闊，各地受自然環(huán)境、歷史原因、政策因素和生活習(xí)慣等影響，地區(qū)發(fā)展不均衡，物價(jià)水平、消費(fèi)水平、生活開支差距很大。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國“一刀切”，造成物價(jià)水平高的地區(qū)生活實(shí)際開支的費(fèi)用高于扣除標(biāo)準(zhǔn)，一部分開支得不到扣除，提高了稅負(fù)。同時(shí)也把一部分不應(yīng)納稅的人列入了征稅范圍。反之，物價(jià)水平較低的地區(qū)，納稅人的生活開支低于法定扣除標(biāo)準(zhǔn)，以致減輕了高收入者的稅負(fù)。不僅影響個(gè)稅的調(diào)節(jié)作用，也減少了這些地區(qū)的財(cái)政收入。

二、個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整建議

（一）應(yīng)提高工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將中等收入家庭納入免稅行列

現(xiàn)行工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在北京市只能使低收入家庭不納稅，中低收入家庭、中等收入家庭、中高收入家庭和高收入家庭均需繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)北京市2008年城鎮(zhèn)居民家庭收入情況，考慮就業(yè)人口負(fù)擔(dān)人數(shù)，將家庭就業(yè)人口的年工薪所得費(fèi)用扣除額除以家庭人數(shù)，得出不同收入等級(jí)（低收入戶、中低收入戶、中等收入戶、中高收入戶和高收入戶）的家庭人均年扣除額。可以看出，低收入戶的家庭人均年工薪所得費(fèi)用扣除額為10839元，大于其可支配收入10681元，工薪所得費(fèi)用扣除額占人均年可支配收入比重大于1，不需要繳納個(gè)人所得稅。但是，其他四類收入等級(jí)家庭的人均年工薪所得費(fèi)用扣除額均小于其可支配收入，需要繳納個(gè)人所得稅。 page

從全國來看，中等收入家庭、中等偏上收入家庭、高收入家庭和最高收入家庭均需繳納個(gè)人所得稅。國家統(tǒng)計(jì)局將家庭收入分為七級(jí)（最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶、中等收入戶、中等偏上戶、高收入戶和最高收入戶）。可以看出，最低收入戶、低收入戶、中等偏下戶的家庭人均工薪所得費(fèi)用扣除額大于其可支配收入，無需繳納個(gè)人所得稅。但是，其他四類收入等級(jí)的家庭人均年工薪所得費(fèi)用扣除額均小于其可支配收入，需要繳納個(gè)人所得稅。

黨的十七大提出的目標(biāo)是：到2020年，合理有序的收入分配格局基本形成，中等收入者占多數(shù)，絕對(duì)貧困現(xiàn)象基本消除。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我國的稅收政策應(yīng)該助推中等收入者的形成而不是相反。因此，應(yīng)提高工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將中等收入家庭納入免稅行列。

（二）取消無住所納稅人的附加費(fèi)用扣除

為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，建議取消無住所外籍人員的附加費(fèi)用扣除，如果不能一次調(diào)整到位，可以分兩到三次逐步取消，通過分步走的方式逐漸縮小中外納稅人之間的差異，直至實(shí)現(xiàn)完全的“國民待遇”。

（三）廢止外籍人員各種稅前扣除優(yōu)惠政策

根據(jù)稅改進(jìn)程，如果外籍人員取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)、境內(nèi)外出差補(bǔ)貼，探親費(fèi)、語言培訓(xùn)費(fèi)和子女教育費(fèi)等優(yōu)惠政策不能立即取消，為強(qiáng)化稅源管理，堵塞征管漏洞，建議設(shè)定一個(gè)稅前可扣除最高比例和最高限額，即未超過納稅人年度工薪所得可扣除最高比例和最高限額的部分，可以稅前據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不可稅前扣除。

（四）基本費(fèi)用扣除充分反映地區(qū)差異