基礎(chǔ)設(shè)施稅收優(yōu)惠(促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收)

新型基礎(chǔ)設(shè)施屬于現(xiàn)代基礎(chǔ)設(shè)施體系的重要組成部分，具有基礎(chǔ)設(shè)施的先導(dǎo)性、公共性、強(qiáng)外部性等共性特點(diǎn)，同時(shí)也具有網(wǎng)絡(luò)性、技術(shù)更新?lián)Q代快、投資風(fēng)險(xiǎn)高等新特點(diǎn)。政府有形之手與市場(chǎng)無(wú)形之手協(xié)同配合推進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有利于更好地調(diào)動(dòng)市場(chǎng)主體和社會(huì)資本參與新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的積極性，對(duì)于引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展、推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、提升社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率具有重要意義。推進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需要提高新型基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收政策適配度、降低新型基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、提升稅收政策對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的激勵(lì)導(dǎo)向作用?；诖耍疚脑诳茖W(xué)分析新型基礎(chǔ)設(shè)施在現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系中的功能定位基礎(chǔ)上，從理論上厘清稅收對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)進(jìn)程的作用機(jī)理，從實(shí)踐層面識(shí)別我國(guó)現(xiàn)有稅收政策對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)生的積極影響和潛在制約，進(jìn)而從未來(lái)促進(jìn)我國(guó)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的角度著眼，提出下一步稅收政策調(diào)整建議。

一、新型基礎(chǔ)設(shè)施在現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系中的功能定位

（一）新型基礎(chǔ)設(shè)施在現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系中的功能分析

現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的引擎，以現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的躍升帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)體系的優(yōu)化升級(jí)，既可以為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提供目標(biāo)指引，也可以為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供關(guān)鍵支撐?，F(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)突出同時(shí)又面向未來(lái)的產(chǎn)業(yè)體系，發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的關(guān)鍵是將更前沿更高端的技術(shù)滲透融入各個(gè)產(chǎn)業(yè)，依靠先進(jìn)技術(shù)賦能，持續(xù)強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的不斷攀升。從歷史上看，蒸汽機(jī)、電力技術(shù)和信息革命三次科技進(jìn)步浪潮推動(dòng)并定義了特定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)中心轉(zhuǎn)移和大國(guó)崛起也伴隨其中。而今，以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和人工智能等數(shù)字技術(shù)為代表的第四次科技革命是以超鏈接為基礎(chǔ)的智能化變革，各國(guó)都在積極進(jìn)行布局角逐。抓住這次科技革命機(jī)遇順勢(shì)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)于實(shí)現(xiàn)中民族偉大復(fù)興至關(guān)重要，“數(shù)字中國(guó)”發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)運(yùn)而生。黨的十九屆五中全會(huì)特別強(qiáng)調(diào)：要加快發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)體系優(yōu)化升級(jí)；要加快數(shù)字化發(fā)展，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)高級(jí)化、產(chǎn)業(yè)鏈現(xiàn)代化。

新型基礎(chǔ)設(shè)施是以新發(fā)展理念為引領(lǐng)，以技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)，以信息網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，面向高質(zhì)量發(fā)展需要，提供數(shù)字轉(zhuǎn)型、智能升級(jí)、融合創(chuàng)新服務(wù)的現(xiàn)代化基礎(chǔ)設(shè)施體系，是促成新一輪技術(shù)革命和產(chǎn)業(yè)變革催化融合的最好載體。具體而言，可以從新型基礎(chǔ)設(shè)施的三種類(lèi)型分別審視新型基礎(chǔ)設(shè)施在現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系中的功能。一是信息基礎(chǔ)設(shè)施為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系要素的高效流動(dòng)和優(yōu)化配置提供“管道”，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展打通信息“大動(dòng)脈”，通過(guò)降低要素匹配成本、提高資源使用效率大大提升了整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的運(yùn)行效率，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了底座和基石；二是融合性基礎(chǔ)設(shè)施通過(guò)新技術(shù)的擴(kuò)展?jié)B透對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行數(shù)字化改造，促進(jìn)其向智能化、綠色低碳和創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和動(dòng)能轉(zhuǎn)化的重要引擎；三是創(chuàng)新性基礎(chǔ)設(shè)施為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的迭代進(jìn)化進(jìn)行創(chuàng)新思想、新興技術(shù)和頂尖人才的聚集儲(chǔ)備，為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系營(yíng)造良好的創(chuàng)新創(chuàng)造環(huán)境和革新動(dòng)力。因而，新型基礎(chǔ)設(shè)施是我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“數(shù)字土壤”，它既是現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的重要組成部分，又對(duì)產(chǎn)業(yè)體系中的其他部分起到引領(lǐng)、帶動(dòng)、催化的作用，通過(guò)自我增強(qiáng)和輻射帶動(dòng)雙重效應(yīng)，提高產(chǎn)業(yè)體系的現(xiàn)代化成色，凸顯現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的先進(jìn)性和競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）“十四五”時(shí)期新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)目標(biāo)和重點(diǎn)

當(dāng)前我國(guó)處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期，也是建設(shè)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)和數(shù)字中國(guó)的關(guān)鍵時(shí)期?！笆奈濉睍r(shí)期加快新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，既能通過(guò)拉動(dòng)投資支撐我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，又符合轉(zhuǎn)型升級(jí)需要和未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，在補(bǔ)齊短板弱項(xiàng)的同時(shí)做大做強(qiáng)發(fā)展新引擎。2021年9月22日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)“十四五”新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)劃。會(huì)議指出，“十四五”時(shí)期要推進(jìn)建設(shè)以信息網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)、技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)的新型基礎(chǔ)設(shè)施。隨后發(fā)布的《“十四五”信息通信行業(yè)發(fā)展規(guī)劃》提出，總體目標(biāo)是到2025年基本建成高速泛在、集成互聯(lián)、智能綠色、安全可靠的新型數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施體系，為支撐制造強(qiáng)國(guó)、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、數(shù)字中國(guó)建設(shè)夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)，打通經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的信息“大動(dòng)脈”?？梢?jiàn)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)事關(guān)國(guó)家發(fā)展大局，新型基礎(chǔ)設(shè)施為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供底座。當(dāng)前，5g基站、數(shù)據(jù)中心、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)加速推進(jìn)，但整體規(guī)模還不夠大，下一步的關(guān)鍵是擴(kuò)大商業(yè)化應(yīng)用，在增加鏈接密度的基礎(chǔ)上凸顯建設(shè)成效，構(gòu)筑新型基礎(chǔ)設(shè)施的“研—投—建—用”良性循環(huán)機(jī)制。

要做好我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展頂層設(shè)計(jì)和體制機(jī)制建設(shè)，需要部門(mén)之間分工協(xié)作，形成促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的完善政策體系?；谛滦突A(chǔ)設(shè)施在“十四五”時(shí)期產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)中的重要地位和目標(biāo)定位，多方密集謀劃新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)新一輪支持舉措。比如：工業(yè)和信息化部全面推進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，積極推動(dòng)5g網(wǎng)絡(luò)向鄉(xiāng)鎮(zhèn)覆蓋擴(kuò)展，并聯(lián)合相關(guān)部委和地方政府聚焦信息消費(fèi)、實(shí)體經(jīng)濟(jì)、民生服務(wù)等重點(diǎn)領(lǐng)域的15個(gè)行業(yè)拓展應(yīng)用場(chǎng)景，將工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能等新型基礎(chǔ)設(shè)施嵌入傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展；國(guó)家發(fā)展改革委組織實(shí)施新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程，在教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等民生領(lǐng)域擴(kuò)展新型基礎(chǔ)設(shè)施的規(guī)劃布局和實(shí)踐應(yīng)用，在市政、能源、交通、物流等領(lǐng)域加快融合基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)；稅務(wù)部門(mén)也在積極主動(dòng)思考，如何更好地通過(guò)稅收政策的導(dǎo)向功能和激勵(lì)作用，為新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，引導(dǎo)各主體積極作為，助力國(guó)家規(guī)劃和在國(guó)家規(guī)劃引領(lǐng)下的宏觀政策目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的落地落實(shí)。

二、稅收促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的作用機(jī)理

（一）新型基礎(chǔ)設(shè)施的公共產(chǎn)品屬性及建設(shè)主體

基礎(chǔ)設(shè)施是社會(huì)賴(lài)以生存發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，既包括為社會(huì)生產(chǎn)和居民生活提供公共服務(wù)的物質(zhì)工程設(shè)施，如道路橋梁等交通基礎(chǔ)設(shè)施、水利電力設(shè)施等，也包括用于保障國(guó)家和地區(qū)各個(gè)系統(tǒng)常運(yùn)行的公共服務(wù)系統(tǒng)，如郵電通信、教育科研、商業(yè)服務(wù)等?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)具有外部性且具有明顯的投資乘數(shù)效應(yīng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)其他領(lǐng)域的外溢性明顯，因而被視為國(guó)家和區(qū)域發(fā)展的先導(dǎo)性領(lǐng)域，從二十世紀(jì)三十年代美國(guó)通過(guò)擴(kuò)大公共設(shè)施投資應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊以來(lái)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的先導(dǎo)性、重要性和對(duì)其他經(jīng)濟(jì)社會(huì)領(lǐng)域的輻射帶動(dòng)作用，已經(jīng)得到了學(xué)術(shù)界和實(shí)踐界的廣泛認(rèn)可。

新型基礎(chǔ)設(shè)施的“新”是與傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施相對(duì)而言的。新型基礎(chǔ)設(shè)施因?yàn)榕c科技的深度融合和對(duì)社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的廣泛輻射滲透，使其進(jìn)一步強(qiáng)化并拓展了傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施的公共產(chǎn)品屬性，具體體現(xiàn)有四。一是新型基礎(chǔ)設(shè)施的科技含量更高，相應(yīng)地可以大大提升基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)其他領(lǐng)域的支撐強(qiáng)度。新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革在加速推進(jìn)，其創(chuàng)新性和革命性前所未有，新型基礎(chǔ)設(shè)施將互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等最新技術(shù)貫通到傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，對(duì)各個(gè)領(lǐng)域的放大效應(yīng)會(huì)更加明顯。二是新型基礎(chǔ)設(shè)施的滲透性更強(qiáng)，相應(yīng)地可以對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生更全面深入的輻射帶動(dòng)。相對(duì)于傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施，新型基礎(chǔ)設(shè)施的穿透性、覆蓋面、精細(xì)度都有較大改觀，在宏觀、中觀、微觀三個(gè)層面都可以發(fā)揮更精準(zhǔn)更理想的作用。三是新型基礎(chǔ)設(shè)施的鏈接性更好，相應(yīng)地可以釋放更大的疊加效應(yīng)。新型基礎(chǔ)設(shè)施以信息科技成果和網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)為基礎(chǔ)形態(tài)，在流量控制和接口調(diào)整方面具有更大的靈活性，能夠?qū)⒏髤^(qū)域、更多資源要素整合進(jìn)來(lái)。四是新型基礎(chǔ)設(shè)施的資源耗用更少，相應(yīng)地可以大大降低對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生的負(fù)面影響。相比于道路橋隧和水電工程對(duì)大自然的改造和土地占用，新型基礎(chǔ)設(shè)施大都是數(shù)字化設(shè)施，對(duì)自然資源的消耗和環(huán)境的負(fù)面影響要小得多，是更為綠色低碳的基礎(chǔ)設(shè)施。新型基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、出口績(jī)效的積極影響得到學(xué)術(shù)界的驗(yàn)證。新型基礎(chǔ)設(shè)施具有更強(qiáng)的公共性，對(duì)政府與市場(chǎng)的分工協(xié)作也提出了更高的要求。新型基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)品更新?lián)Q代快，企業(yè)可以更好地發(fā)揮對(duì)市場(chǎng)需求敏感、試錯(cuò)成本相對(duì)較低等優(yōu)點(diǎn)，是新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)早期的主體力量。

新型基礎(chǔ)設(shè)施作為社會(huì)發(fā)展的客觀需要和客觀存在，提高對(duì)其認(rèn)識(shí)和利用程度的關(guān)鍵在于發(fā)揮相關(guān)主體的積極性和能動(dòng)性。因而，加深對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)主體及其行為機(jī)制的認(rèn)識(shí)是提高稅收政策針對(duì)性和實(shí)施效果的前提。新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)主體主要包括研發(fā)者、運(yùn)營(yíng)者和使用者三類(lèi)。具體而言，研發(fā)者主要是基于新型基礎(chǔ)設(shè)施的高科技屬性和技術(shù)產(chǎn)品迭代升級(jí)需要，涉及新型基礎(chǔ)設(shè)施邏輯架構(gòu)和技術(shù)工具創(chuàng)新群體，對(duì)于這個(gè)群體的關(guān)注焦點(diǎn)在于激發(fā)其創(chuàng)新創(chuàng)造的意愿和能力；運(yùn)營(yíng)者主要是基于新型基礎(chǔ)設(shè)施從科研成果轉(zhuǎn)向商業(yè)等實(shí)踐應(yīng)用的需要，涉及信息通信網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)商、新型基礎(chǔ)設(shè)施軟硬件規(guī)?；a(chǎn)商等，對(duì)于這個(gè)群體的關(guān)注焦點(diǎn)在于調(diào)整其成本收益函數(shù)，激發(fā)其在新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域擴(kuò)大投資的積極性；使用者主要基于新型基礎(chǔ)設(shè)施與實(shí)體經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)行業(yè)融合滲透進(jìn)而提升鏈接密度的需要，對(duì)于這個(gè)群體的關(guān)注焦點(diǎn)在于鼓勵(lì)引導(dǎo)其進(jìn)行設(shè)備產(chǎn)品的更新升級(jí)，擴(kuò)大新型基礎(chǔ)設(shè)施在經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中的普及應(yīng)用。

（二）稅收促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的作用機(jī)理

相對(duì)于傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施，新型基礎(chǔ)設(shè)施在發(fā)展階段、建設(shè)運(yùn)營(yíng)模式等方面存在諸多差異，稅收對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的作用中介和傳輸機(jī)制以及相應(yīng)的作用機(jī)理也具有特殊性，需要基于這種特殊性制定針對(duì)性的支持政策和發(fā)展策略。與傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施相比，一方面，新型基礎(chǔ)設(shè)施的科技含量高，商業(yè)模式還大多處于探索期，處于剛剛起步的產(chǎn)業(yè)發(fā)展早期階段，投資回報(bào)存在明顯的不確定性，市場(chǎng)觀望情緒還比較濃厚；另一方面，新型基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)品更新?lián)Q代快，成長(zhǎng)性更強(qiáng)，新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)將產(chǎn)生長(zhǎng)期性且規(guī)?？捎^的投資需求，有利于彰顯我國(guó)經(jīng)濟(jì)活力和韌性。據(jù)中國(guó)信息通信研究院預(yù)計(jì)，未來(lái)三年，數(shù)據(jù)中心產(chǎn)業(yè)投資將達(dá)1.4萬(wàn)億元，到2025年，5g將帶動(dòng)1.2萬(wàn)億元左右的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)投資，直接帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增加值2.93萬(wàn)億元。為此，應(yīng)通過(guò)稅收政策激勵(lì)導(dǎo)向作用，最大限度地激發(fā)市場(chǎng)和民間投資活力，以不同于傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施的創(chuàng)新型政策支持體系，為投資者提供穩(wěn)定的市場(chǎng)預(yù)期，針對(duì)技術(shù)的不同發(fā)展階段采取差異化的策略，加速新型基礎(chǔ)設(shè)施的推廣應(yīng)用。

稅收對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施的影響主要通過(guò)兩種途徑傳導(dǎo)。一是通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制影響成本利潤(rùn)核算。在短期內(nèi)市場(chǎng)容量和供求價(jià)格既定的情況下，將稅收視為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要成本變量進(jìn)行考慮。低稅率、抵免稅和延遲納稅等代表著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的降低，反之則代表著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的升高，成本低則意味著更誘人的利潤(rùn)水平，有利于激發(fā)更大的市場(chǎng)參與熱情，有利于形成更大的投資規(guī)模。新型基礎(chǔ)設(shè)施作為科技含量和創(chuàng)新要求高的行業(yè)，對(duì)其創(chuàng)新性人才的所得稅優(yōu)惠、對(duì)科技創(chuàng)新和研發(fā)投入的優(yōu)惠政策等，都是能夠被企業(yè)真切感受到的實(shí)實(shí)在在的利好，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和投資積極性影響明顯。二是通過(guò)釋放政策信號(hào)形成發(fā)展預(yù)期，向企業(yè)傳達(dá)鼓勵(lì)和控制的發(fā)展導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策代表了政府認(rèn)為現(xiàn)有市場(chǎng)供給不足且希望增加供給的傾向，在這種情況下可以給企業(yè)提供該行業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)期向好政策預(yù)期，對(duì)企業(yè)參與和擴(kuò)大投資釋放積極信號(hào)。從動(dòng)態(tài)視角看，稅收政策釋放的向激勵(lì)作用，有利于擴(kuò)大新型基礎(chǔ)設(shè)施投資規(guī)模，通過(guò)拓展應(yīng)用領(lǐng)域和提升整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)互聯(lián)互通指數(shù)，形成價(jià)格下降、應(yīng)用擴(kuò)大、效果提升的市場(chǎng)均衡，并逐步推動(dòng)我國(guó)新型基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)趨向成熟。

三、稅收政策對(duì)我國(guó)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的現(xiàn)實(shí)影響

（一）稅收促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得的成效

稅收對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的促進(jìn)作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。首先，對(duì)初創(chuàng)企業(yè)實(shí)行免稅和減稅，幫助企業(yè)分擔(dān)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，有力地促進(jìn)了市場(chǎng)主體培育。國(guó)內(nèi)部分經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)將國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅享受的“三免三減半”政策擴(kuò)展應(yīng)用到新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，為參與新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)分擔(dān)了早期探索風(fēng)險(xiǎn)，有效激發(fā)了市場(chǎng)主體參與積極性。其次，通過(guò)降低稅率、實(shí)行留抵退稅、加速折舊等稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行設(shè)備升級(jí)，擴(kuò)大新型基礎(chǔ)設(shè)施布局應(yīng)用。最后，穩(wěn)步推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，鼓勵(lì)企業(yè)將更多資金投入到研發(fā)創(chuàng)新領(lǐng)域，為我國(guó)新型基礎(chǔ)設(shè)施積累了更為可期的發(fā)展?jié)摿?。我?guó)大型龍頭企業(yè)紛紛加大新型基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的科技成果儲(chǔ)備力度。以中國(guó)移動(dòng)為例，其標(biāo)準(zhǔn)專(zhuān)利儲(chǔ)備量位居全球運(yùn)營(yíng)商第一陣營(yíng)，在后續(xù)發(fā)展中形成了比較明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）當(dāng)前稅收政策對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求的不適應(yīng)

從新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要環(huán)節(jié)看，當(dāng)前我國(guó)稅收政策與新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求不適應(yīng)突出表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是從研發(fā)環(huán)節(jié)看，現(xiàn)有稅收政策對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施的創(chuàng)新型人才和創(chuàng)新能力的需求回應(yīng)性還不足。比如：新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用只能按當(dāng)年工資薪金不超過(guò)8%的比例進(jìn)行稅前扣除，對(duì)企業(yè)加大人才儲(chǔ)備培訓(xùn)無(wú)法形成有效激勵(lì)；個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策僅限定在了科技成果轉(zhuǎn)化為股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)以及中小高新企業(yè)股東以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本等領(lǐng)域，政策覆蓋面過(guò)窄，無(wú)法對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)急需的高端人才集聚形成有效的支撐。二是從投資環(huán)節(jié)看，新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)中有相當(dāng)大的比例是產(chǎn)生于近幾年的新興企業(yè)，大都處于早期創(chuàng)業(yè)階段，較難達(dá)到現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策設(shè)立的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，尤其是基于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)計(jì)算和挖掘利用的企業(yè)在企業(yè)性質(zhì)、研發(fā)支出和銷(xiāo)售收入方面很難達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)的支撐力度還比較薄弱，覆蓋面也非常有限。此外，針對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)的成本扣除方面的政策設(shè)計(jì)還有欠缺。如新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)在初創(chuàng)期運(yùn)營(yíng)中，需要花費(fèi)較大比例成本用于品牌和產(chǎn)品應(yīng)用的宣傳推廣，但現(xiàn)有廣告宣傳費(fèi)用在不超過(guò)其銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%范圍內(nèi)進(jìn)行所得稅稅前扣除的稅收優(yōu)惠政策未涵蓋到新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域，目前執(zhí)行的15%的扣除比例遠(yuǎn)低于其實(shí)際廣告宣傳費(fèi)用占比，在一定程度上加重了企業(yè)實(shí)際稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，對(duì)社會(huì)資本參與新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的積極性可能會(huì)產(chǎn)生抑制。三是從推廣應(yīng)用環(huán)節(jié)看，近幾年受?chē)?guó)際關(guān)系和新冠肺炎疫情影響，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨的不確定性顯著增多，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不容樂(lè)觀，利潤(rùn)空間被極度壓縮，在此背景之下，企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化、智能化改造的積極性受到了不小影響，迫切需要稅收政策發(fā)揮導(dǎo)向作用幫助企業(yè)走出發(fā)展困境。而固定資產(chǎn)加速折舊政策通過(guò)提高設(shè)備購(gòu)置后的費(fèi)用扣除，延遲了企業(yè)納稅義務(wù)履行時(shí)間，相當(dāng)于降低了企業(yè)購(gòu)買(mǎi)新型生產(chǎn)設(shè)備的資金占用成本，對(duì)企業(yè)進(jìn)行主要設(shè)備的升級(jí)換代具有明顯的激勵(lì)作用。但現(xiàn)有的固定資產(chǎn)加速折舊政策，加速核算計(jì)算方式復(fù)雜，稅法和會(huì)計(jì)對(duì)于同一事項(xiàng)在確認(rèn)和計(jì)算方面參照的規(guī)則不一致造成的稅會(huì)差異也使得財(cái)務(wù)核算工作量巨大，而新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相關(guān)企業(yè)大多處于初創(chuàng)期，配備的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)能力還比較有限，核算不準(zhǔn)確可能還會(huì)埋下涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)的申報(bào)享受的積極性不高，政策落地還有待加強(qiáng)。

四、促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收政策完善建議

未來(lái)三年將是產(chǎn)業(yè)數(shù)字化全面加速推進(jìn)的重要時(shí)間窗口，也是新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)深化創(chuàng)新的關(guān)鍵階段，要遵循新型基礎(chǔ)設(shè)施演進(jìn)規(guī)律、著眼稅收政策對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的影響機(jī)理并聚焦我國(guó)當(dāng)前新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域的稅收調(diào)整需求，積極探索構(gòu)建更加具有針對(duì)性的稅收政策，重點(diǎn)從激發(fā)研發(fā)創(chuàng)新動(dòng)力、吸引社會(huì)資本擴(kuò)大投資、擴(kuò)大推廣應(yīng)用三個(gè)方面著力，為新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供更加有利的稅收政策環(huán)境，為我國(guó)數(shù)字中國(guó)、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)和制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略筑基固本。

（一）促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施研發(fā)創(chuàng)新的稅收政策

支撐新型基礎(chǔ)設(shè)施的主導(dǎo)技術(shù)和商業(yè)模式與傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施有較大不同，當(dāng)前，承載底層技術(shù)的核心零部件的專(zhuān)用性強(qiáng)而通用性弱導(dǎo)致新型基礎(chǔ)設(shè)施仍然面臨極大的技術(shù)不確定性和市場(chǎng)不確定性，產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)仍處于流動(dòng)性階段。因而，提升關(guān)鍵軟件技術(shù)創(chuàng)新和供給能力、突破共性關(guān)鍵技術(shù)仍然是新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的關(guān)鍵。稅收政策可以從兩個(gè)方面著力，支持新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域提升研發(fā)創(chuàng)新能力。

一是在對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新需求、成本結(jié)構(gòu)和利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)研的基礎(chǔ)上，制定針對(duì)性的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是針對(duì)企業(yè)所得稅稅基的稅收優(yōu)惠方式，對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入促進(jìn)創(chuàng)新具有明顯作用，但目前這一政策在制造業(yè)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)行業(yè)等對(duì)場(chǎng)地設(shè)備要求較高的行業(yè)適用性較強(qiáng)，而從事新型基礎(chǔ)設(shè)施研發(fā)創(chuàng)新的人力資本密集型企業(yè)受主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比和所屬行業(yè)范圍等方面限制，較難達(dá)到現(xiàn)有政策門(mén)檻。未來(lái)可以針對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施實(shí)行不同的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收政策標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大政策適用性。

二是針對(duì)新型基礎(chǔ)設(shè)施關(guān)鍵技術(shù)需求，制定更加有效的促進(jìn)創(chuàng)新人才集聚的稅收政策。參照集成電路產(chǎn)業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用全額扣除政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)員工學(xué)習(xí)新思想、新技能的投入；擴(kuò)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策覆蓋面，將現(xiàn)有的科技成果轉(zhuǎn)化為股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，將中小高新企業(yè)股東以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本方面的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策適用范圍擴(kuò)大到新型基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)核心技術(shù)人員將科技成果轉(zhuǎn)化為股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本所得，這樣的稅收支持對(duì)于創(chuàng)新成效的影響更為關(guān)鍵。

（二）促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收政策

一是將現(xiàn)有的關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)展到新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域。更新公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，根據(jù)新型基礎(chǔ)設(shè)施在數(shù)字中國(guó)、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)和制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略中的重要地位，將新型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目逐步增選進(jìn)目錄中，對(duì)于從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的新型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)實(shí)行企業(yè)所得稅“三免三減半”政策，即企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的新型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

二是擴(kuò)大新型基礎(chǔ)設(shè)施資金來(lái)源渠道，在新型基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域擴(kuò)大公募reits試行范圍，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施公募reits設(shè)立環(huán)節(jié)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的所得允許遞延納稅以支持其發(fā)展。

（三）促進(jìn)新型基礎(chǔ)設(shè)施推廣應(yīng)用的稅收政策

一是配合國(guó)家碳達(dá)峰碳中和戰(zhàn)略，通過(guò)加強(qiáng)資源稅和環(huán)境保護(hù)稅的征收管理，引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注環(huán)境資源耗費(fèi)所增加的經(jīng)營(yíng)成本，從而促進(jìn)企業(yè)更多采用創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、綠色化、數(shù)字化的新型基礎(chǔ)設(shè)施。