離職后福利設(shè)定受益計(jì)劃是指(離職后福利——設(shè)定受益計(jì)劃的稅會(huì)差異)

一、會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：

01.根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，采用無(wú)偏且相互一致的精算假設(shè)對(duì)有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量和財(cái)務(wù)變量等做出估計(jì)，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照折現(xiàn)率將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)(包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù))予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

折現(xiàn)時(shí)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國(guó)債或活躍市場(chǎng)上的高質(zhì)量公司債券的市場(chǎng)收益率確定。

02.設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來(lái)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值。

03.確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

①服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。其中，當(dāng)期服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額;過(guò)去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

②設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

除非其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許職工福利成本計(jì)入資產(chǎn)成本，上述第①②項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

04.確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。

重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，并且在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分：

①精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

③資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

二、稅務(wù)處理

企業(yè)實(shí)施設(shè)定受益計(jì)劃而計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬，包括因設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值增加或減少的，由于尚未實(shí)際支出或發(fā)生，因此稅法不予認(rèn)可，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增。企業(yè)期末根據(jù)負(fù)債攤余成本和折現(xiàn)率計(jì)算的財(cái)務(wù)費(fèi)用，其支出的事由為職工薪酬，未來(lái)到期后作為離職后福利支付給職工，因此屬于稅法規(guī)定的職工薪金支出，由于計(jì)提時(shí)未實(shí)際支付，因此同樣不得于企業(yè)所得稅稅前扣除，而應(yīng)作納稅調(diào)增。同時(shí)由于退休員工不屬于企業(yè)職工，企業(yè)發(fā)放給退休員工的離職后福利在未來(lái)實(shí)際支出時(shí)仍舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。

企業(yè)為了消除設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的部分或所有未來(lái)義務(wù)進(jìn)行結(jié)算交易的，企業(yè)支付的結(jié)算價(jià)格屬于與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予全額于稅前扣除。而會(huì)計(jì)計(jì)入利潤(rùn)總額的結(jié)算損失等于結(jié)算價(jià)格減去設(shè)定受益計(jì)劃現(xiàn)值，因此需要就會(huì)計(jì)和稅法的差額部分即設(shè)定受益計(jì)劃現(xiàn)值作應(yīng)納稅所得額的納稅調(diào)減。

三、案例解析

甲企業(yè)在2021年1月錄用剛滿(mǎn)50歲的中層管理人員李先生，同意在他55歲退休后的10年期間每年支付5萬(wàn)元的養(yǎng)老金，每年末支付。折現(xiàn)率為6%，不考慮其他因素。

(p/a，6%，10)=7.3601;(p/f，6%，4)=0.7921;(p/f，6%，3)=0.8396;(p/f，6%，2)=0.89;(p/f，6%，1)=0.9434

第一步，計(jì)算未來(lái)退休金折現(xiàn)至退休時(shí)點(diǎn)設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值：

50000×(p/a，6%，10)=368,005.00(元)

將年金現(xiàn)值平均分配至服務(wù)期各年，計(jì)算當(dāng)年義務(wù)，即平均到每年為368005/5=73,601.00(元)

第二步，將當(dāng)年義務(wù)計(jì)算復(fù)利現(xiàn)值，即當(dāng)期服務(wù)成本。

第1年當(dāng)期服務(wù)成本=73,601.00×(p/f，6%，4)=58,299.35(元)

第三步，計(jì)算服務(wù)當(dāng)年現(xiàn)值本利和，并計(jì)算期末義務(wù)。

第2年期末義務(wù)=58,299.35+(58,299.35×6%)+61,795.40(73,601.00×(p/f，6%，3))=123,592.71(元)

第3、4、5年類(lèi)推……

(一)會(huì)計(jì)處理如下：

第1年

借：管理費(fèi)用 58,299.35

貨：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 58,299.35

第2年

借：管理費(fèi)用 61,795.40

貨：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 61,795.40

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,497.96

貨：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 3,497.96

第3、4、5年類(lèi)推……

若甲企業(yè)在第三年末重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失500元，則會(huì)計(jì)處理為：

借：其他綜合收益—設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量—精算損失 500

貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù) 500

由于設(shè)定受益計(jì)劃的精算曾經(jīng)發(fā)生過(guò)變更，甲企業(yè)在設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)解除時(shí)，要將計(jì)入“其他綜合收益”中的變更差異500元結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)賬戶(hù)中。

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 500

貸：其他綜合收益—設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量—精算損失 500

(二)稅務(wù)處理

第1年計(jì)入管理費(fèi)用的58,299.35元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增;第2年計(jì)入管理費(fèi)用的61,795.40元和計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的3,497.96元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增;計(jì)入其他綜合受益的500元精算損失因不影響稅前利潤(rùn)不做納稅調(diào)整。

以上是小編跟大家分享的關(guān)于離職后福利中設(shè)定受益計(jì)劃的稅會(huì)差異，歡迎大家一起探討指。

來(lái)源：天揚(yáng)財(cái)稅

2015年11月的解析——

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》明確設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

2014年7月1日開(kāi)始實(shí)施的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，首次引人了設(shè)定收益計(jì)劃，并對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的確認(rèn)、變更及結(jié)算進(jìn)行了闡述，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》對(duì)其后續(xù)處理又進(jìn)行了說(shuō)明，至此，設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理的已經(jīng)形成明確架構(gòu)，本文結(jié)合案例對(duì)其會(huì)計(jì)流程做一簡(jiǎn)單梳理。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》的銜接

設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃，企業(yè)會(huì)根據(jù)一些標(biāo)準(zhǔn)比如職工工作年限、年齡等確定職工的福利水平，承諾職工退休時(shí)支付一定數(shù)額的退休金，因而風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)。這是許多發(fā)達(dá)國(guó)家主要的養(yǎng)老金計(jì)劃，我國(guó)只是剛剛將其引人，尚未成熟。但隨著社會(huì)的進(jìn)步，將有越來(lái)越多的企業(yè)引人設(shè)定收益計(jì)劃。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》第13條至第19條中，對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了細(xì)致的規(guī)定，主要包括以下三個(gè)方面： 首先，要對(duì)職工福利有關(guān)的各個(gè)方面進(jìn)行精算，并進(jìn)行折現(xiàn)。其次，把折現(xiàn)后的金額平均分?jǐn)傆诼毠ぬ峁┓?wù)的各個(gè)期間，計(jì)人當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本。最后，重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)，計(jì)人其他綜合收益。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》對(duì)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)會(huì)計(jì)期間應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。這樣，設(shè)定受益計(jì)劃從確認(rèn)到終止都有了準(zhǔn)則依據(jù)，使得該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有始有終，具有一定的指導(dǎo)意義。

二、設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理

設(shè)定收益計(jì)劃的核算步驟多，又需運(yùn)用精算假設(shè)，且有可能產(chǎn)生精算利得和損失，因而處理較為復(fù)雜。

1、設(shè)定受益計(jì)劃由兩部分組成。 一是在損益中確認(rèn)的金額。這部分金額又由以下兩個(gè)部分組成。第一是服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結(jié)算利得與損失。第二是設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息;二是在其他綜合收益中確認(rèn)的金額，即重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)。這部分包括以下三方面。首先是精算利得和損失，其次是計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，最后是資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)。如果以后精算的折現(xiàn)率更高或者更低、社會(huì)的醫(yī)療水平上升或者是下降、通貨膨脹還是通貨緊縮等，都會(huì)對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值產(chǎn)生影響，并且要將其變動(dòng)部分記人其他綜合收益科目。

2、設(shè)定受益計(jì)劃的簡(jiǎn)要核算分四步。一是確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本;二是確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn);三是確定應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益的金額;四是確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。

我國(guó)設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)規(guī)范充分借鑒了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》的最新發(fā)展成果，但是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)范只是簡(jiǎn)單羅列，過(guò)于概括，實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)處理中仍覺(jué)得像老虎吃天無(wú)從下手。

3、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)終止的會(huì)計(jì)核算。 設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)可以通過(guò)兩種方式終止，一是職工離職后，企業(yè)根據(jù)計(jì)劃條款和所包含的精算假設(shè)向職工支付福利;二是通過(guò)和其他主體的交易解除全部或部分福利義務(wù)，例如可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)單而將福利義務(wù)一次性轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)公司。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》規(guī)定了義務(wù)終止的會(huì)計(jì)處理，即重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計(jì)劃終止時(shí)應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。計(jì)劃終止，指該計(jì)劃已不存在，即本企業(yè)已解除該計(jì)劃所產(chǎn)生的所有未來(lái)義務(wù)。

三、設(shè)定受益計(jì)劃實(shí)務(wù)操作建議

一方面，設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理對(duì)會(huì)計(jì)人員及精算師要求較高，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員及精算師的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)素養(yǎng)，提高其會(huì)計(jì)核算能力和精算能力;另一方面，由于設(shè)定受益計(jì)劃是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到的新名詞，會(huì)計(jì)處理及各項(xiàng)規(guī)定仍待加強(qiáng)，企業(yè)在執(zhí)行設(shè)定受益計(jì)劃過(guò)程中會(huì)承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)及支付不確定性，若企業(yè)盲目隨意執(zhí)行，則會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性?？梢韵裙膭?lì)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)效益較好、會(huì)計(jì)核算制度非常完善的企業(yè)先行實(shí)施，在摸索中不斷完善，引導(dǎo)其他企業(yè)逐步執(zhí)行設(shè)定受益計(jì)劃。

四、案例解析

例1、甲企業(yè)在2014年1月錄用剛滿(mǎn)50歲的工人王先生，同意在他55歲退休后的10年期間每年支付2萬(wàn)元的養(yǎng)老金，每年末支付。折現(xiàn)率為6%，不考慮其他因素。

第一步，計(jì)算未來(lái)退休金折現(xiàn)至退休時(shí)點(diǎn)設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值：

20000×(p/a，6%，10)=20000×7.3601=147202(元)

注：(p/a， 6%，10)為年金現(xiàn)值系數(shù)。

將年金現(xiàn)值平均分配至服務(wù)期各年，計(jì)算當(dāng)年義務(wù)，即簡(jiǎn)單平均到每年為147202/5=29440.40(元)

第二步，將當(dāng)年義務(wù)計(jì)算復(fù)利現(xiàn)值，即當(dāng)期服務(wù)成本。

當(dāng)期服務(wù)成本=當(dāng)年義務(wù)×(p/f，i，n)

第三步，計(jì)算服務(wù)當(dāng)年現(xiàn)值本利和，并計(jì)算期末義務(wù)。

每年的期末義務(wù)=期初義務(wù)+當(dāng)期利息+當(dāng)年服務(wù)成本

當(dāng)年期初義務(wù)=上年期末義務(wù)

利息=期初義務(wù)×折現(xiàn)率

第1年當(dāng)期服務(wù)成本=29 440.40×(p/f，6%，4)=23319.74(元)

第1年期末義務(wù)=當(dāng)年服務(wù)成本=23319.74(元)

第2年當(dāng)期服務(wù)成本=29440.40×(p/f，6%，3)=24718.16(元)

第2年期末義務(wù)=23319.74+1399.18+24718.16=49437.08(元)

如此類(lèi)推第3、4、5年。

會(huì)計(jì)處理如下：

第1年

借：管理費(fèi)用　　23319.74

貨：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　23319.74

第2年

借：管理費(fèi)用　　24718.16

貨：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　24718.16

利息=期初義務(wù)×6%=23319.74×6%=1399.18(元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　1399.18

貨：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　1399.18

如此類(lèi)推做第3、4、5年的會(huì)計(jì)分錄

例2、接上例。若甲企業(yè)每年根據(jù)確認(rèn)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)，提存相應(yīng)資金成立基金，并進(jìn)行投資，即形成設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)。假設(shè)基金收益率為6%.

第1年繳存設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)

借：設(shè)定收益計(jì)劃資產(chǎn)　　23319.74

貸：銀行存款　　23319.74

第2年繳存設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)

借：設(shè)定收益計(jì)劃資產(chǎn)　　24718.16

貸：銀行存款　　24718.16

借：設(shè)定收益計(jì)劃資產(chǎn)　　1399.18

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　1399.18

注：在設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)收益率與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)折現(xiàn)率相等的情況下，兩者產(chǎn)生的收益與利息相互抵銷(xiāo)。在常情況下，王先生退休后，其養(yǎng)老金恰好可以由甲企業(yè)設(shè)立的設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)等額支付。若收益率與折現(xiàn)率不相等，則產(chǎn)生凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。

例3、接上例。若甲企業(yè)在第三年末重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值增加，形成精算損失500元，則會(huì)計(jì)處理為：

借：其他綜合收益——設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)重新計(jì)量——精算損失　　500

貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　500

如果是精算利得，則應(yīng)該做相反分錄。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)》規(guī)定，重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)的變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，在原設(shè)定受益計(jì)劃終止時(shí)應(yīng)當(dāng)在權(quán)益范圍內(nèi)將原計(jì)入其他綜合收益的部分全部結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

例4、接上例。由于設(shè)定受益計(jì)劃的精算曾經(jīng)發(fā)生過(guò)變更，甲企業(yè)在設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)解除時(shí)，要將計(jì)人“其他綜合收益”中的變更差異500元結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤(rùn)賬戶(hù)中。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　500