C2C模式下,電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)如何確定?
杭州市余杭區(qū)是浙江省乃至全國電商經(jīng)濟(jì)的“領(lǐng)頭雁”,匯聚了包括淘寶、天貓、飛豬、菜鳥、天貓超市和新興直播電商等多家知名電子商務(wù)公司,這些平臺(tái)經(jīng)營在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷創(chuàng)新發(fā)展的同時(shí),也給稅收征管帶來新的挑戰(zhàn)。筆者所在稅務(wù)機(jī)關(guān)2021年即因?yàn)橐黄鹁W(wǎng)絡(luò)行政管理引發(fā)的糾紛被一個(gè)網(wǎng)上買家告上法庭。雖然經(jīng)杭州互聯(lián)網(wǎng)法院一審、杭州市中級(jí)人民法院二審,原告的全部訴訟請(qǐng)求均被駁回,但是該案引出的c2c電子商務(wù)(個(gè)人與個(gè)人之間的電子商務(wù))稅收征管新問題卻值得思考,需要探尋妥善的解決辦法。
網(wǎng)店不開發(fā)票,電商平臺(tái)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)被起訴
2021年的一天,王平(化名)在淘寶平臺(tái)上與某賣家發(fā)生交易糾紛,聯(lián)系淘寶網(wǎng)了解該賣家的身份信息。由于該賣家是未辦理市場主體登記的個(gè)體,淘寶網(wǎng)向王平提供了“其住所地為山西某地”的信息。王平便向山西某地稅務(wù)局投訴該賣家不開具發(fā)票。山西某地稅務(wù)局調(diào)查后回復(fù),該賣家常年不在其住所地居住,也未在其住所地從事生產(chǎn)經(jīng)營行為,多年前已去廣州打工。王平接著向淘寶網(wǎng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)杭州市余杭區(qū)稅務(wù)局反映問題。余杭區(qū)稅務(wù)局聯(lián)系淘寶網(wǎng),得知王平所舉報(bào)賣家的發(fā)貨地址為廣州某地,就告訴王平這個(gè)信息并建議其向廣州某地稅務(wù)機(jī)關(guān)反映問題。王平聯(lián)系廣州某地稅務(wù)局,得到的回復(fù)是“未找到該賣家在廣州的實(shí)際經(jīng)營地址”。兜轉(zhuǎn)一圈無果,王平向杭州互聯(lián)網(wǎng)法院(2017年8月18日成立的全國首家集中審理涉網(wǎng)案件的試點(diǎn)法院)起訴余杭區(qū)稅務(wù)局,要求判決其行政不作為行為違法。
該案爭議的焦點(diǎn)之一為余杭區(qū)稅務(wù)局是否負(fù)有責(zé)令被舉報(bào)電商經(jīng)營者開具發(fā)票的行政職責(zé),也即該局對(duì)淘寶網(wǎng)上的經(jīng)營者是否具有稅收管轄權(quán)。
淘寶網(wǎng)為電子商務(wù)交易平臺(tái),在電子商務(wù)中為交易雙方或多方提供網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所、交易撮合、信息發(fā)布等服務(wù),并不是電商活動(dòng)的交易雙方。對(duì)作為平臺(tái)的淘寶網(wǎng)享有稅收管轄權(quán)與對(duì)平臺(tái)內(nèi)商家享有稅收管轄權(quán)不是一個(gè)概念。根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》第五條規(guī)定,縣以上稅務(wù)局(分局)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍,實(shí)施屬地管理。對(duì)于“已辦理市場主體登記的平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者”,包括依據(jù)《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》(2021年3月15日國家市場監(jiān)督管理總局令第37號(hào)公布)第九條規(guī)定,僅通過網(wǎng)絡(luò)開展經(jīng)營活動(dòng),將網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所登記為經(jīng)營場所,將經(jīng)常居住地登記為住所,并向其住所所在地縣區(qū)市場監(jiān)督管理部門申請(qǐng)登記為個(gè)體工商戶的平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者,根據(jù)全面實(shí)施“五證合一、一照一碼”登記制度的相關(guān)規(guī)定,市場監(jiān)督管理部門與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)更新和共享,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的屬地管轄。但是對(duì)于c2c模式下“未辦理市場主體登記的平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者”如何實(shí)施屬地稅收管轄,在目前的法律框架內(nèi),一定程度上存在各地監(jiān)管責(zé)任不清晰的問題。
c2c模式下,電商經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所在地難確定
我國電子商務(wù)法第十條規(guī)定,電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。但是,個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品,個(gè)人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng),以及依照法律、行政法規(guī)不需要進(jìn)行登記的除外。
關(guān)于“零星小額交易活動(dòng)”的定義,《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》第八條作了具體界定,即個(gè)人從事網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng),年交易額累計(jì)不超過10萬元的,依照電子商務(wù)法第十條的規(guī)定不需要進(jìn)行登記。同一經(jīng)營者在同一平臺(tái)或者不同平臺(tái)開設(shè)多家網(wǎng)店的,各網(wǎng)店交易額合并計(jì)算。
雖然從事“零星小額交易活動(dòng)”的平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者可以不辦理市場主體登記,但是按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定,除國家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外,納稅人都應(yīng)當(dāng)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。
《稅務(wù)登記管理辦法》在以屬地管轄為原則的基礎(chǔ)上,按照是否從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),區(qū)分不同的稅務(wù)登記機(jī)關(guān)。該辦法第八條規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。但是稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和稅務(wù)登記管理辦法都沒有關(guān)于“生產(chǎn)、經(jīng)營所在地”的具體解釋。究其原因在于,在電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)交易這些新業(yè)態(tài)模式涌現(xiàn)之前,“生產(chǎn)、經(jīng)營所在地”的意思顯而易見,稅收的屬地管轄沒有爭議。但是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下,電商平臺(tái)內(nèi)的經(jīng)營者一般無實(shí)際經(jīng)營地址、流動(dòng)性強(qiáng)、商品去中心化的經(jīng)營模式層出不窮,使“生產(chǎn)、經(jīng)營所在地”的定義變得模糊,給稅收管轄權(quán)的確定帶來了新的挑戰(zhàn)。
平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露經(jīng)營者信息需上位法支持
目前,在處理關(guān)于電商經(jīng)營者的涉稅違法舉報(bào)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過聯(lián)系電商平臺(tái),要求其提供涉案商家的身份信息,進(jìn)而判斷稅收管轄權(quán)的歸屬。但是在現(xiàn)有的電子商務(wù)以及稅收征管領(lǐng)域的法律框架下,稅務(wù)機(jī)關(guān)直接要求電商平臺(tái)提供經(jīng)營者的身份信息缺少上位法的支持。
電子商務(wù)法第二十八條第二款規(guī)定,“電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定,向稅務(wù)部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息,并應(yīng)當(dāng)提示依照本法第十條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者依照本法第十一條第二款的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”根據(jù)該規(guī)定,電子商務(wù)平臺(tái)向稅務(wù)部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息,法律依據(jù)是“稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定”。但目前在稅收征管體系中,并沒有關(guān)于平臺(tái)經(jīng)營者的法律定位,更沒有對(duì)其在稅收征管上的權(quán)利義務(wù)作規(guī)定,因此,電商平臺(tái)并不負(fù)有直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)披露經(jīng)營者身份信息的法律義務(wù)。
兩方面完善c2c模式下電商經(jīng)營者的稅收征管
綜上所述,建議從以下兩方面完善對(duì)c2c模式下電商經(jīng)營者的稅收征管。
以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所判定稅收管轄權(quán)。不論是稅務(wù)登記的屬地管轄,還是增值稅的國內(nèi)稅收管轄,都是以銷售地作為區(qū)域管轄的基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。但是在電子商務(wù)經(jīng)營模式下,經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際經(jīng)營地址與銷售地很可能分離,且銷售地分散,不利于稅收征管執(zhí)行。為更好地解決稅收?qǐng)?zhí)行管轄權(quán)問題,也即稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)生在本區(qū)域內(nèi)的交易,在納稅申報(bào)、發(fā)票使用、稅款繳庫、稅務(wù)檢查等事項(xiàng)方面能有效地對(duì)被執(zhí)行人行使行政管理職權(quán),建議在修訂完善電子商務(wù)領(lǐng)域稅收征管的頂層制度設(shè)計(jì)時(shí),通過出臺(tái)相應(yīng)規(guī)范性文件的形式,明確對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者稅收管轄權(quán)的認(rèn)定以“屬人”為原則,即以實(shí)際經(jīng)營者的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所的歸屬來判定稅收管轄權(quán)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所的認(rèn)定,參照《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》第九條規(guī)定,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者入駐平臺(tái)提交身份信息時(shí),將經(jīng)營者的住所登記為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所,對(duì)于住所地與經(jīng)常居住地(可以將在某地連續(xù)居住時(shí)間超過183天作為判定標(biāo)準(zhǔn))不一致的,以經(jīng)常居住地登記為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所。
依托政府公共數(shù)據(jù)共享平臺(tái)共享電商涉稅信息。在大數(shù)據(jù)背景下,電子商務(wù)稅收征管較為成功的國家都具備較為強(qiáng)大的數(shù)據(jù)信息共享能力,稅務(wù)部門能夠即時(shí)通過企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、海關(guān)、第三方等收集涉稅信息,利用區(qū)塊鏈等技術(shù)對(duì)納稅人的稅收申報(bào)繳納情況進(jìn)行比對(duì)。我國目前還未構(gòu)建有效穩(wěn)固的涉稅信息傳輸渠道,技術(shù)層面還不支持電子商務(wù)的信息透明化,但是《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》已經(jīng)明確了平臺(tái)經(jīng)營者向住所地省級(jí)市場監(jiān)督管理部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者身份信息的具體規(guī)范。該辦法第二十五條規(guī)定,網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)分別于每年1月和7月向住所地省級(jí)市場監(jiān)督管理部門報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的身份信息,其中包括“未辦理市場主體登記的平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者的姓名、身份證件號(hào)碼、實(shí)際經(jīng)營地址、聯(lián)系方式、網(wǎng)店名稱以及網(wǎng)址鏈接、屬于依法不需要辦理市場主體登記的具體情形的自我聲明等信息”。鑒于此,建議通過省級(jí)政府公共數(shù)據(jù)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)市場監(jiān)督管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于平臺(tái)經(jīng)營者身份信息的數(shù)據(jù)共享,根據(jù)身份信息中的實(shí)際經(jīng)營地址判定并清分稅收管轄權(quán)。對(duì)于應(yīng)辦理未辦理稅務(wù)登記的,同時(shí)可以通過政府購買服務(wù)的形式向經(jīng)營者送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,要求其限期向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。在此基礎(chǔ)上,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者實(shí)施稅收管理,多部門協(xié)同發(fā)力,可以在更高水平上促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者依法履行納稅義務(wù),促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。
來源:中國稅務(wù)報(bào) 作者:石惠惠(作者為國家稅務(wù)總局杭州市余杭區(qū)稅務(wù)局公職律師)
2015年5月的解析——
淺議我國c2c電子商務(wù)稅收征管體系構(gòu)建
內(nèi)容提要:c2c電子商務(wù)已成為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,將其納入稅收監(jiān)管范圍是未來的必然選擇。本文從促進(jìn)稅收公平、保證國家財(cái)政收入、規(guī)范c2c電子商務(wù)交易的角度出發(fā),就我國如何對(duì)c2c電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管提出了包括制定“c2c電子商務(wù)稅收征收管理辦法”、在稅務(wù)局內(nèi)部組建電子商務(wù)稅務(wù)管理部門、構(gòu)建c2c電子商務(wù)交易監(jiān)管平臺(tái)、確立代扣代繳制度、強(qiáng)化c2c電子商務(wù)稅收監(jiān)督等建議。
關(guān)鍵詞:c2c 電子商務(wù) 稅收征管
c2c電子商務(wù)是我國電子商務(wù)模式主要組成部分之一,已成為我國城鎮(zhèn)居民的一種重要購物模式。以阿里巴巴集團(tuán)旗下的淘寶網(wǎng)為例,自淘寶“雙十一”誕生以來,從2009年到2014年歷年“雙十一”銷售數(shù)據(jù)分別是5000萬元、9.36億元、52億元、191億元、350億元、571億元,1呈爆發(fā)式增長態(tài)勢(shì)。毫無疑問,c2c電子商務(wù)已顯示出巨大的市場潛力。目前,b2c電子商務(wù)交易已并入實(shí)體企業(yè)稅收征管范圍,但c2c電子商務(wù)交易仍屬征管盲區(qū),c2c電子商務(wù)與傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)、不同類型電商之間的稅負(fù)存在失衡。
一、我國c2c電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
(一)我國c2c電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀
c2c電子商務(wù)是我國零售業(yè)中一種主要的電商模式,是一種溝通消費(fèi)者和消費(fèi)者的交易模式,交易參與方包括買賣雙方、第三方支付交易平臺(tái)和物流配送公司,進(jìn)入門檻低,近年來交易規(guī)模迅速擴(kuò)大。目前,我國c2c電子商務(wù)稅收征管制度基本空白,稅務(wù)實(shí)踐中,僅個(gè)別省份嘗試對(duì)個(gè)別交易規(guī)模偏大的c2c電子商務(wù)企業(yè)征稅,絕大部分c2c電子商務(wù)仍處于實(shí)際免稅狀態(tài)。
(二)c2c電子商務(wù)存在的稅收問題
1、稅負(fù)失衡現(xiàn)象比較明顯?,F(xiàn)行稅制對(duì)c2c電子商務(wù)是否征稅沒有明確的規(guī)定,絕大部分c2c電子商務(wù)均無稅經(jīng)營,造成c2c電子商務(wù)與傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)、不同類型電商之間的稅負(fù)失衡。
2、稅收流失規(guī)模不斷擴(kuò)大。2013年我國c2c電子商務(wù)的交易規(guī)模達(dá)到1.2萬億元。2但這部分的營業(yè)收入基本處于實(shí)際免稅狀態(tài),即使僅以該模式電商企業(yè)作為小規(guī)模納稅人征收3%的增值稅,2013年該領(lǐng)域稅款流失即達(dá)352.45億元。根據(jù)艾瑞咨詢《2013年中國網(wǎng)絡(luò)購物行業(yè)年度監(jiān)測報(bào)告》的估計(jì),2017年我國c2c電子商務(wù)交易規(guī)模將達(dá)到21048.5億元。依此標(biāo)準(zhǔn),2017年該領(lǐng)域稅款流失將達(dá)631.46億元,而這一數(shù)字還將隨著交易規(guī)模的擴(kuò)大而不斷擴(kuò)大。
3、稅務(wù)監(jiān)管空缺不利于電子商務(wù)長遠(yuǎn)發(fā)展。我國c2c電子商務(wù)進(jìn)入門檻極低,以淘寶網(wǎng)為例,任何個(gè)人(或組織)不必具備工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證明,只需以個(gè)人名義申請(qǐng)一個(gè)賬戶,然后將該賬戶和通過實(shí)名認(rèn)證的支付寶賬戶進(jìn)行綁定,公開展示真實(shí)有效的姓名、地址,即可在淘寶網(wǎng)交易平臺(tái)創(chuàng)建店鋪,成為c2c電子商務(wù)經(jīng)營者。同時(shí),由于缺乏必要的前置管理程序,其后續(xù)經(jīng)營監(jiān)管缺位,提供的產(chǎn)品、服務(wù)的質(zhì)量得不到必要保障,這導(dǎo)致c2c電商所提供商品、服務(wù)的質(zhì)量良莠不齊,存在大量偽劣商品,損害了消費(fèi)者的利益。這樣的經(jīng)營狀態(tài)非常不利于c2c電子商務(wù)企業(yè)做大做強(qiáng),稅務(wù)監(jiān)管的空缺也不利于其長遠(yuǎn)發(fā)展。
二、我國c2c電子商務(wù)征稅的必要性和可行性
(一)我國c2c電子商務(wù)征稅的必要性
1、有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。c2c電子商務(wù)交易是新的交易方式,但本質(zhì)上與傳統(tǒng)交易形式并無區(qū)別,從稅收公平原則出發(fā),應(yīng)當(dāng)對(duì)c2c電商經(jīng)營者征稅。對(duì)c2c電子商務(wù)交易征稅不僅有利于實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)實(shí)體企業(yè)和電商之間的稅負(fù)公平,也有利于不同類型電商之間的稅負(fù)公平。
2、有利于減少稅收流失,保證稅收收入。我國c2c電子商務(wù)發(fā)展迅速,已有越來越多的企業(yè)和個(gè)人加入電子商務(wù)行列,通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易,傳統(tǒng)實(shí)體交易必然相應(yīng)減少。而c2c電子商務(wù)仍處于實(shí)際免稅狀態(tài),如果不能有效進(jìn)行稅收征管,勢(shì)必導(dǎo)致稅收流失,稅收收入難以保證。所以,要及時(shí)完善相關(guān)法律法規(guī),將c2c電子商務(wù)納入征管范圍,對(duì)c2c電子商務(wù)進(jìn)行稅收管理。
3、有利于規(guī)范c2c 電子商務(wù)交易市場。c2c電子商務(wù)已成為我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,不能任其長時(shí)間游離于法治監(jiān)管之外。將c2c電子商務(wù)納入征管范圍,對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理,有利于電子商務(wù)交易的規(guī)范化,促進(jìn)我國電子商務(wù)交易市場規(guī)則和秩序的建立。
(二)我國c2c電子商務(wù)征稅的可行性
1、交易市場已初具規(guī)模。c2c模式電子商務(wù)交易市場已經(jīng)形成,成交規(guī)模日趨擴(kuò)大。僅2014年第2季度,c2c電子商務(wù)交易已占我國整個(gè)網(wǎng)絡(luò)購物市場58.7%的份額,達(dá)到4 422.54億元,同期網(wǎng)購人數(shù)已達(dá)到3.32億人。3波士頓咨詢公司(bcg)的一項(xiàng)研究表明,到2016年,中國網(wǎng)民數(shù)量將超過7.3億,網(wǎng)絡(luò)購物者數(shù)量將高達(dá)3.8億。4可見,我國c2c電子商務(wù)交易市場從用戶人數(shù)到交易額都已經(jīng)達(dá)到了一定的規(guī)模。
2、第三方支付使代扣代繳成為可能。第三方交易支付平臺(tái)是c2c電子商務(wù)的重要參與方之一。在c2c電子商務(wù)交易中,買方使用第三方交易支付平臺(tái)提供的賬戶進(jìn)行貨款支付,由第三方通知賣家貨款到達(dá)、進(jìn)行發(fā)貨;買方檢驗(yàn)物品后,就可以通知第三方平臺(tái)付款給賣家,第三方再將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至賣家賬戶。交易中第三方交易支付平臺(tái)的存在使代扣代繳成為可能,且這種方式有利于降低征管成本。