留抵退稅政策解讀(例解：留抵退稅政策變化點(diǎn))

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例有所調(diào)整

●典型案例●

天宇新材料科技有限公司主營生產(chǎn)功能性涂層復(fù)合材料。2021年5月—2022年4月，增值稅銷售額合計(jì)6000萬元，均為功能性涂層復(fù)合材料的生產(chǎn)銷售收入，制造業(yè)業(yè)務(wù)銷售額占比為100%，屬于制造業(yè)納稅人。2019年4月—2022年4月，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票涉及的稅額合計(jì)1000萬元，其中，增值稅專用發(fā)票700萬元(含2021年1月以來取得的帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票50萬元)，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬元，憑高鐵票、長途客車票等計(jì)算抵扣的購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額100萬元。在大規(guī)模增值稅留抵退稅政策下，天宇公司的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例應(yīng)如何確定?

進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，最早出現(xiàn)于《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”)，是統(tǒng)計(jì)已抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額中增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證等特定抵扣憑證注明的增值稅額所占比例的指標(biāo)。

即進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的〔增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)注明的增值稅額+海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額〕÷2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。它直接影響可退留抵稅額的計(jì)算。按照39號公告的原則，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×退稅比例。從該計(jì)算公式不難看出，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例越高，企業(yè)可申請退還的留抵稅額越多。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱“14號公告”)新增了兩類計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例的抵扣憑證。一是含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票;二是收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。

根據(jù)14號公告，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的〔增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)+收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票注明的增值稅額+海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的增值稅額+解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額〕÷2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期全部已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

這種變化，一方面適應(yīng)發(fā)票全面數(shù)字化改革趨勢，對帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票進(jìn)行了單獨(dú)明確;另一方面考慮到通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，申報(bào)時(shí)與增值稅專用發(fā)票填報(bào)在相同欄次，將其列入分子更便于實(shí)務(wù)操作。也就是說，如果按照39號公告計(jì)算，天宇公司的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為(700+100)÷1000×100%=80%;按照14號公告規(guī)定，天宇公司的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為(700+100+100)÷1000×100%=90%，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例提高了10個(gè)百分點(diǎn)，允許退還的增量留抵稅額相應(yīng)增加。

階段性放寬退稅申請條件

●典型案例●

天虹裝飾工程有限公司為從事裝飾工程作業(yè)的微型企業(yè)，2019年3月底的期末留抵稅額為20萬元，2021年10月—2022年3月的期末留抵稅額分別為30萬元、18萬元、50萬元、55萬元、56萬元、58萬元。已知2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為90%。

39號公告明確，申請退稅的主體必須滿足“自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零”，且“第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元”兩個(gè)條件。不難發(fā)現(xiàn)，2021年10月—2022年3月，天虹公司的期末留抵稅額未能連續(xù)六個(gè)月有增量;2022年3月的增量為38萬元(58-20)，未超過50萬元。那么，根據(jù)39號公告，天虹公司不能享受留抵退稅政策。

考慮到小微企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模及資金壓力，為更好地實(shí)現(xiàn)大規(guī)模增值稅留抵退稅，14號公告對所有行業(yè)小微企業(yè)的增量留抵退稅，階段性取消了“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零、且第六個(gè)月增量留抵稅額大于50萬元”的限制。即在2022年4月1日—2022年12月31日，放寬小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶)的留抵退稅申請條件，一是放寬時(shí)間限制，沒有連續(xù)六個(gè)月的時(shí)間限制，提高退稅頻率;二是放寬金額限制，沒有增量留抵稅額不低于50萬元的金額限制，充分盤活資金。

也就是說，根據(jù)39號公告的規(guī)定，天虹公司不能享受留抵退稅政策。而根據(jù)14號公告的規(guī)定，天虹公司可于2022年4月申報(bào)期，申請退還稅款所屬期為2022年3月的增量留抵稅額=(58-20)×90%×100%=34.2(萬元)。

此外，根據(jù)14號公告規(guī)定，符合條件的微型企業(yè)可自2022年4月申報(bào)期起，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。天虹公司2022年3月期末留抵稅額58萬元，大于其2019年3月31日期末留抵稅額20萬元，故其存量留抵稅額為20萬元。在2022年4月申報(bào)期，天虹公司可以申請一次性退還存量留抵稅額20×90%×100%=18(萬元)。那么，2022年4月申報(bào)期，天虹公司合計(jì)可以申請留抵退稅34.2+18=52.2(萬元)。

階段性延長退稅申請時(shí)間

一般來說，納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)(一般為每月1日—15日)完成增值稅留抵退稅的申請?？紤]到今年退稅力度大、涉及納稅人多，為確保小微企業(yè)等市場主體盡快獲得留抵退稅，14號公告階段性放寬了退稅申請時(shí)間，將2022年4月—6月的留抵退稅申請時(shí)間，從“申報(bào)期內(nèi)”延長至“每月的最后一個(gè)工作日”。

需要說明的是，即使2022年4月—6月階段性放寬退稅申請時(shí)間，納稅人也需在申報(bào)期內(nèi)先完成當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)，然后在當(dāng)月最后一個(gè)工作日前，通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《退(抵)稅申請表》申請留抵退稅。