高新技術(shù)企業(yè)外聘技術(shù)專家財(cái)稅問(wèn)題解析

招募技術(shù)專家會(huì)有哪些情況

高企與技術(shù)專家的關(guān)系，按照專家能否獨(dú)立完成企業(yè)交付的工作，這種關(guān)系對(duì)內(nèi)可分為勞動(dòng)合同關(guān)系、勞務(wù)派遣用工方式，對(duì)外可以形成技術(shù)合同關(guān)系。

用人單位與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，這個(gè)好理解，那么，什么是勞務(wù)派遣呢。勞務(wù)派遣是用工單位與勞務(wù)派遣單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，由勞務(wù)派遣單位派遣人員到用工單位從事用工單位安排的工作內(nèi)容的一種用工形式，簡(jiǎn)單說(shuō)就是企業(yè)包“人”的用工形式。

對(duì)外，高企與技術(shù)專家最常見(jiàn)的技術(shù)合同有技術(shù)咨詢合同。技術(shù)咨詢合同是當(dāng)事人一方以技術(shù)知識(shí)為對(duì)方就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等所訂立的合同。

我們來(lái)看企業(yè)和技術(shù)專家會(huì)涉及哪些涉稅事項(xiàng)。

簽訂勞動(dòng)合同，工資薪金、福利費(fèi)該怎么處理

企業(yè)聘用技術(shù)專家，與技術(shù)專家簽訂勞動(dòng)合同，按規(guī)定給該專家養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，及住房公積金。此時(shí)，企業(yè)支付的工資薪金和規(guī)定范圍內(nèi)的五險(xiǎn)一金可以稅前扣除并加計(jì)扣除。

同時(shí)，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。

值得一提的是：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，并進(jìn)行準(zhǔn)確核算;同時(shí)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保養(yǎng)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)需要在稅法規(guī)定的比例范圍內(nèi)(福利費(fèi)為工資薪金總額14%，補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療分別為5%)，實(shí)際發(fā)生額超過(guò)稅法規(guī)定比例，以其稅法認(rèn)可金額進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集。

采用勞務(wù)派遣方式，研發(fā)人工如何稅前扣除，可不可以加計(jì)扣除

這里有一個(gè)疑問(wèn)：高企搞研發(fā)，對(duì)部分研發(fā)人員用工采用了勞務(wù)派遣，勞務(wù)派遣用工支出怎么稅前扣除，能否加計(jì)扣除?

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：一種是直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，另一種是按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年97號(hào)規(guī)定，用工企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣個(gè)人的工資薪金屬于人員人工費(fèi)用范圍，可以加計(jì)扣除。對(duì)于直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，各地理解和執(zhí)行不一。考慮到直接支付給員工個(gè)人和支付給勞務(wù)派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務(wù)派遣用工的實(shí)質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)放寬要求，明確外聘研發(fā)人員也包括與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)的形式——也就是說(shuō)，用工的高企按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司，且由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，也納入到了加計(jì)扣除的范疇。

技術(shù)專家提供咨詢服務(wù)，要不要代開(kāi)發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)對(duì)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，交易對(duì)方為自然人個(gè)人須以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票作為該企業(yè)稅前扣除憑證出了規(guī)定：個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)(小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn))。專家以個(gè)人名義向高企提供技術(shù)服務(wù)，并且這個(gè)報(bào)酬達(dá)到了增值稅起征點(diǎn)(按次一般達(dá)500元，按月20000)，按規(guī)定要去稅局代開(kāi)發(fā)票。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)頒布以后，從2022年4月1日到2022年12月31日，對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入給予免征增值稅的優(yōu)惠。沒(méi)有特殊情況，自然人是天然的小規(guī)模納稅人。目前，對(duì)15號(hào)文理解上，有部分省份對(duì)自然人個(gè)人能否適用免稅有疑慮，建議自然人個(gè)人代開(kāi)發(fā)票時(shí)以當(dāng)?shù)囟惥謾C(jī)關(guān)意見(jiàn)為主。

技術(shù)專家提供咨詢服務(wù)，企業(yè)要不要扣繳個(gè)稅

專家個(gè)人提供技術(shù)咨詢服務(wù)，對(duì)其取得勞務(wù)報(bào)酬所得(稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等綜合所得)需要代開(kāi)發(fā)票的，在代開(kāi)發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)并辦理全員全額扣繳申報(bào)。代開(kāi)發(fā)票單位在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付人依法扣繳”。對(duì)于專家個(gè)人向企業(yè)提供咨詢服務(wù)的勞務(wù)報(bào)酬所得，提醒企業(yè)有扣繳個(gè)稅的義務(wù)和責(zé)任。

另外，支付專家的勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用稅前扣除上可據(jù)實(shí)列支;在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除分類(lèi)上屬于“其他費(fèi)用”當(dāng)中的“專家咨詢費(fèi)”，“其他費(fèi)用”匯總后金額不得超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額10%的限制(高企研發(fā)為20%)。

思考題一：招募技術(shù)專家適不適合勞務(wù)派遣

對(duì)于高企研發(fā)人工這一類(lèi)的問(wèn)題上，有談廣泛采用勞務(wù)派遣用工方式的，為的是節(jié)省用工單位人工成本以及相應(yīng)社保支出，再加之研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除能夠作為稅基式優(yōu)惠方式的效用，個(gè)別籌劃特別擅長(zhǎng)在高企技術(shù)人員勞務(wù)派遣這一塊做文章——實(shí)際如非特殊情況，企業(yè)對(duì)技術(shù)人員極少主動(dòng)采用勞務(wù)派遣用工方式，更別提技術(shù)專家。這種情況主要出于以下幾點(diǎn)原因：

首先，依據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。對(duì)高企聘用員工來(lái)說(shuō)，勞動(dòng)合同是企業(yè)用工的基本形式，而勞務(wù)派遣用工僅是補(bǔ)充形式，只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。

其次，高企的技術(shù)人員不是普通的勞動(dòng)型員工，屬于企業(yè)研發(fā)部門(mén)精英，對(duì)于這類(lèi)精英的引進(jìn)通常要經(jīng)過(guò)核心層研究，人事部門(mén)考核，有一套嚴(yán)格的引進(jìn)人才流程，引進(jìn)之后企業(yè)會(huì)按規(guī)定給人家繳納社保，而非采用勞務(wù)派遣的形式——技術(shù)人員如此，更別提技術(shù)專家。這類(lèi)技術(shù)精英大多有著極強(qiáng)的歸屬使命感，如均采用勞務(wù)派遣方式，不容易激發(fā)工作積極性，極易造成人才的流失，也不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。

再次，不少地方認(rèn)定機(jī)構(gòu)對(duì)參加高企認(rèn)定申請(qǐng)的科技人員也會(huì)要求查企業(yè)社保繳納的情況，個(gè)別個(gè)的派遣可以解釋得過(guò)去，多了行不通。

思考題二：招募技術(shù)專家適不適合人力資源服務(wù)外包

有些企業(yè)會(huì)采用現(xiàn)下非常時(shí)髦的做法——人力資源服務(wù)外包(hro)，也就是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，將幾項(xiàng)或全部的人力資源管理工作職能以及對(duì)非核心業(yè)務(wù)板塊的人力資源配置發(fā)包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低管理成本，獲取專業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)效率的最大化。

企業(yè)把人力資源一部分職能交由第三方打理，最終招募進(jìn)來(lái)成為企業(yè)員工，對(duì)這部分人的報(bào)酬也要當(dāng)工資薪金進(jìn)行核算。理論上說(shuō)，企業(yè)人力資源范圍以內(nèi)的職能都可以外包;事實(shí)上，很少有大企業(yè)外包這類(lèi)核心業(yè)務(wù)，但也不排除通過(guò)委托招聘、獵頭服務(wù)等方式引進(jìn)專家精英。

來(lái)源：雁言稅語(yǔ) 作者：郭琪燕

2016年3月的解答——

外聘研發(fā)人員費(fèi)用是否可享加計(jì)扣除優(yōu)惠?

1.企業(yè)跨省遷移是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅清算處理?

答：按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))第一條的規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。企業(yè)遷往京外，仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)，不結(jié)束自身業(yè)務(wù)，不應(yīng)進(jìn)行企業(yè)清算的所得稅處理。

按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第一條的規(guī)定，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變;按照財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第四條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中人民共和國(guó)境外(包括港澳臺(tái)地區(qū))，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。企業(yè)將經(jīng)營(yíng)地址變更屬于企業(yè)法律形式改變，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，不需清算。

2.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何在企業(yè)所得稅前扣除?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的規(guī)定：“五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

……

九、本公告施行時(shí)間 本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理?！?/p>

3.企業(yè)清算時(shí)，是否可以彌補(bǔ)以前年度虧損?

答：根據(jù)《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！?/p>

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))規(guī)定：“三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容： ……(四)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;……”

4.企業(yè)外聘研發(fā)人員的費(fèi)用是否可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除的優(yōu)惠?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條及第六條的規(guī)定，自2016年1月1日起，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠。

5.我公司享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送什么資料?什么時(shí)間報(bào)送?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))第六條規(guī)定，自2016年1月1日起，納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)按照下列要求報(bào)送有關(guān)資料及備案。

(一)企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表(見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)附件)，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。