疫情防控個(gè)人所得稅(疫情防控期間相關(guān)個(gè)稅問題解析)

問題一：企業(yè)在新冠疫情期間發(fā)放給員工的補(bǔ)助和實(shí)物福利該如何做稅務(wù)處理?

生活困難補(bǔ)助

由于某些特定事件或原因而給員工本人或其家庭的常生活造成一定困難，企業(yè)按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向員工支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，可免征個(gè)人所得稅。

依據(jù)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)，如果員工因身患新冠肺炎疾病或因新冠疫情給員工本人或其家庭的常生活造成一定困難，企業(yè)在合理范圍內(nèi)向員工支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助可免征個(gè)人所得稅。

藥品和醫(yī)療防護(hù)用品

因疫情防控需要，單位發(fā)給個(gè)人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護(hù)用品等實(shí)物(不含現(xiàn)金)，不計(jì)入工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。該稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

抗疫物資禮包

疫情之下，部分地區(qū)要求社區(qū)居民通過居家健康管理的方式來應(yīng)對(duì)疫情，居家隔離變成了常態(tài)化的管理措施。不少企業(yè)考慮到員工在居家期間可能面臨的生活物資短缺問題，紛紛向員工安排發(fā)放抗疫物資禮包，禮包內(nèi)主要是一些食物和生活物資必需品。

一些企業(yè)已經(jīng)向所屬的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征詢發(fā)放的禮包是否可享受免除個(gè)稅的待遇。截至目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未對(duì)此類物資禮包的涉稅處理做明確規(guī)定?？紤]到此輪疫情的突發(fā)性以及部分地區(qū)存在的特殊情況，結(jié)合過往經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)地區(qū)可能會(huì)在疫情趨穩(wěn)后對(duì)相關(guān)問題予以明確。據(jù)此，我們建議企業(yè)可根據(jù)地區(qū)實(shí)際情況，在疫情得到有效控制后就具體事項(xiàng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)。

問題二：因疫情原因企業(yè)延期支付薪資或報(bào)銷費(fèi)用等會(huì)不會(huì)造成稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)?

延期發(fā)薪

新一輪的新冠疫情可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)延遲支付薪資的情況。從稅務(wù)處理的角度，企業(yè)在支付薪資的同時(shí)也應(yīng)對(duì)所支付的薪資進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳。當(dāng)發(fā)生延期支付薪資的情況時(shí)，相應(yīng)的扣繳義務(wù)也隨之延后。

另一方面，從勞動(dòng)法角度而言，企業(yè)逾期支付工資是存在相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)的。鑒于疫情的特殊性以及可能存在的不可抗力，上海高院、上海人社局曾指出在疫情防控的特殊時(shí)期，為保障用人單位有序復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)市，盡可能減輕用人單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力、穩(wěn)定勞動(dòng)者工作崗位和保障就業(yè)，用人單位可按照法定程序通過與職代會(huì)、工會(huì)、職工代表進(jìn)行民主協(xié)商的方式對(duì)調(diào)崗降薪、延遲支付工資、輪崗輪休、停工停產(chǎn)等事項(xiàng)達(dá)成一致意見。

企業(yè)需要注意，以上意見需要建立在公平合理的基礎(chǔ)上且僅適用于疫情期間。

費(fèi)用報(bào)銷

疫情封控期間，員工可能因非自身原因無法及時(shí)向雇主提供發(fā)票等報(bào)銷憑證。在該情況下，企業(yè)可以建議員工待提供相應(yīng)報(bào)銷憑證后再操作相關(guān)報(bào)銷流程，或也可先行向員工報(bào)銷費(fèi)用并要求員工后續(xù)補(bǔ)交相關(guān)報(bào)銷憑證。企業(yè)若選擇待員工提供憑證后再支付報(bào)銷款，則相應(yīng)的涉稅扣繳義務(wù)也隨之延后。如果企業(yè)考慮提前支付報(bào)銷款給到員工，則需注意提前支付給到員工的報(bào)銷款項(xiàng)可能會(huì)被認(rèn)定是企業(yè)給到個(gè)人的借款，相應(yīng)的涉稅和會(huì)計(jì)處理也會(huì)變得復(fù)雜。特別要提醒的是，如果相關(guān)報(bào)銷款項(xiàng)涉及到外籍員工(比如在外籍個(gè)人未提供發(fā)票的情況下，提前將其房租費(fèi)用報(bào)銷給本人)，在考慮中國(guó)個(gè)稅影響的同時(shí)也需要關(guān)注其中可能涉及的境外稅收成本。

如果企業(yè)選擇提前支付報(bào)銷款項(xiàng)，還應(yīng)特別注意加強(qiáng)實(shí)操過程中的管理，從而避免將來可能因員工離職或無法提供有效報(bào)銷憑證等情況而產(chǎn)生糾紛。

問題三：?jiǎn)T工因疫情原因在境外辦公是否會(huì)導(dǎo)致納稅義務(wù)的變化?

如員工因疫情原因選擇搬離中國(guó)或者暫時(shí)離境在境外遠(yuǎn)程辦公的，假設(shè)員工在境外停留期間仍然是為中國(guó)企業(yè)在工作，則其取得的工資薪金收入將依然被視為來源于中國(guó)境內(nèi)所得，需要繳納個(gè)人所得稅。中國(guó)企業(yè)作為工資薪金的支付方，仍應(yīng)按照相關(guān)法規(guī)履行月度的預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)義務(wù)，并在規(guī)定期限內(nèi)將稅款繳入國(guó)庫(kù)。

另一方面，從員工的境外涉稅義務(wù)來看，員工如果在境外辦公地只是短暫的停留，可能可以依賴該國(guó)家/地區(qū)的本地法獲得稅務(wù)豁免。但如果超過了豁免的期限，或者不符合其它免稅條件(當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)或?qū)?yīng)的國(guó)際稅收協(xié)定中的條款)，該員工的任職受雇所得有可能需要在當(dāng)?shù)乩U納個(gè)人所得稅。一旦納稅義務(wù)產(chǎn)生，員工和中國(guó)企業(yè)(雇主)也可能在當(dāng)?shù)赜卸悇?wù)申報(bào)和扣繳的義務(wù)，并產(chǎn)生額外的稅務(wù)成本和增加雙重賦稅的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語(yǔ)