社保滯納金和稅收滯納金(社保滯納金與稅收滯納金)

案例1：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人合繳數(shù)為本金，計(jì)算社保滯納金

福興制革有限公司、金普新區(qū)人力資源和社會(huì)保障局二審行政判決書(shū)

(2021)遼02行終223號(hào)

上訴人的員工13人投訴原告拖欠工資及社保費(fèi)，均以簽訂承諾書(shū)、聲明的形式向上訴人申請(qǐng)不繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。2020年1月7日，被上訴人向上訴人送達(dá)了《行政處理決定書(shū)》。決定認(rèn)為原告違反了《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第十八條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)原告作出如下處理決定：共計(jì)13名勞動(dòng)者社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)總計(jì)594738.97元的處理決定(單位承擔(dān)432103.7元，個(gè)人承擔(dān)162635.27元)(此金額594738.97元為本金，滯納金和利息自欠繳之日開(kāi)始計(jì)算，截止到在社保征收機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)繳時(shí)為準(zhǔn))。

《實(shí)施<中人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法>若干規(guī)定》第二十條規(guī)定，職工應(yīng)當(dāng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位代扣代繳，用人單位未依法代扣代繳的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令用人單位限期代繳。據(jù)此，我國(guó)實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)強(qiáng)制參加制度，即不論勞動(dòng)者是否要求繳納社會(huì)保險(xiǎn)，用人單位都應(yīng)當(dāng)依法代辦代繳。

案例2：社保滯納金超過(guò)本金

趙某某與靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心勞動(dòng)和社會(huì)保障行政管理

二審行政裁定書(shū)晉07行終223號(hào) 2018-12-20

原審原告趙某某訴被告靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心確認(rèn)行政行為違法一案，本院依法進(jìn)行了審理，現(xiàn)已審理終結(jié)。原告趙某某訴稱，原告系靈石縣煤炭運(yùn)銷公司職工，因單位遲延繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，欠付養(yǎng)老保險(xiǎn)金額為:單位欠繳4133.60元、個(gè)人欠繳1653.44元，共計(jì)5787.04元。2017年9月25日被靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心征收滯納金22417.82元，依據(jù)中人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定，靈石縣養(yǎng)老保險(xiǎn)中心只應(yīng)征收不超過(guò)5787.04元的滯納金，而該中心違法征收16630.78元，對(duì)于多征收的部分，被告依法應(yīng)負(fù)有返還義務(wù)。故具狀起訴，請(qǐng)求判決被告退還違法收取的滯納金16630.78元。

本院認(rèn)為，應(yīng)該明確行政強(qiáng)制法中的加處滯納金是一種行政強(qiáng)制手段，是行政機(jī)關(guān)作出金錢(qián)給付義務(wù)的行政決定后，當(dāng)事人不履行相關(guān)義務(wù)，在行政強(qiáng)制執(zhí)行階段，行政機(jī)關(guān)依法作出的督促當(dāng)事人自覺(jué)履行義務(wù)的一種執(zhí)行措施，與社會(huì)保險(xiǎn)法中規(guī)定的滯納金的性質(zhì)并不一樣。綜上，上訴人的上訴理由沒(méi)有事實(shí)根據(jù)和法律依據(jù)，依法不能成立。原審處理結(jié)果確。根據(jù)《中人民共和國(guó)行政訴訟法》第八十九條第一款第一項(xiàng)的規(guī)定，裁定如下:駁回上訴，維持原裁定。

案例3：互有過(guò)錯(cuò)，各自承擔(dān)社保滯納金

梁某2、金某某汽車零件股份有限公司民事二審判決書(shū)

廣州市中級(jí)人民法院(2021)粵01民終22895號(hào)

金某某公司主張產(chǎn)生滯納金系因?yàn)榱耗?在入職時(shí)簽訂了《購(gòu)買(mǎi)社保、醫(yī)保及工傷保險(xiǎn)告知書(shū)》，確認(rèn)是其本人簽名，明確要求不購(gòu)買(mǎi)社保，故2014年9月至2017年7月期間單位并未為其購(gòu)買(mǎi)社保，現(xiàn)未能提交證據(jù)證實(shí)在簽訂時(shí)存在欺詐或脅迫的情形，結(jié)合梁某2系在離職之后才向社保部門(mén)投訴，對(duì)社保費(fèi)因補(bǔ)繳產(chǎn)生的滯納金存在過(guò)錯(cuò)。經(jīng)稅務(wù)局核算，2014年9月至2017年7月期間金某某公司應(yīng)承擔(dān)梁某2社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用為27358元，梁某2個(gè)人應(yīng)承擔(dān)費(fèi)用為11158.29元(筆者注：企業(yè)已經(jīng)支付社保費(fèi)個(gè)人繳納部分，所以社保個(gè)人部分自己負(fù)擔(dān))。金某某公司于2021年3月17日向廣州市花都區(qū)勞動(dòng)人事?tīng)?zhēng)議仲裁委員會(huì)申請(qǐng)勞動(dòng)仲裁，滯納金部分為30240.5元顯然超出了金某某公司金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額，仲裁委于同日作出穗花勞人仲不202148號(hào)案不予受理通知書(shū)。

法院認(rèn)為，繳納社會(huì)保險(xiǎn)屬于法定義務(wù)，不應(yīng)以約定排除法定義務(wù)。金某某公司、梁某2進(jìn)行社保費(fèi)補(bǔ)繳，金某某公司、梁某2對(duì)滯納金產(chǎn)生均有過(guò)錯(cuò)，應(yīng)按各自承擔(dān)社保費(fèi)的比例承擔(dān)滯納金。故梁某2應(yīng)承擔(dān)的滯納金計(jì)算30240.51×(11158.29個(gè)人本金÷38516.29全部本金)=8760.77元。金某某公司承擔(dān)剩余部分。

案例解釋：

1、支持社保滯納金大于本金：認(rèn)為法的目的存在差異，社會(huì)保險(xiǎn)法在于保障，允許滯納金超出本金。對(duì)比行政處罰等領(lǐng)域的滯納金往往都是日百分之三，萬(wàn)分之五并不影響法的目的實(shí)現(xiàn)。

2、支持社保滯納金不大于本金：如(2018)吉07行終74號(hào)行政判決、(2020)新01行終95號(hào)二審行政判決書(shū)。依據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條。

3、注意：雙方過(guò)錯(cuò)影響滯納金分擔(dān)。員工簽署放棄社保的責(zé)任各案例責(zé)任不同。

4、案例3中：判斷違法行為是否存在連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)以確定勞動(dòng)保障監(jiān)察執(zhí)法時(shí)效。違法行為連續(xù)至2017年勞動(dòng)者離職，2021年可以申請(qǐng)勞動(dòng)監(jiān)察和仲裁，是因?yàn)榕e報(bào)投訴的原因，導(dǎo)致二年追訴時(shí)效延長(zhǎng)。

總結(jié)：社保費(fèi)與稅收

共性：

滯納金比例都是每日萬(wàn)分之五。都是法定義務(wù)。限期不繳納承擔(dān)不同比例罰款。

區(qū)別：1、爭(zhēng)議解決前提不同：

(1)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：《行政復(fù)議法》第九條：六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng);

(2)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：納稅爭(zhēng)議需要先行繳納稅款和滯納金、或擔(dān)保后，申請(qǐng)行政復(fù)議。

2、追訴時(shí)效不同：

(1)《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第二十條：違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為在二年內(nèi)未被勞動(dòng)保障行政部門(mén)發(fā)現(xiàn)，也未被舉報(bào)、投訴的，勞動(dòng)保障行政部門(mén)不再查處;前款規(guī)定的期限，自違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為發(fā)生之日起計(jì)算;違反勞動(dòng)保障法律、法規(guī)或者規(guī)章的行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，自行為終了之日起計(jì)算;

(2)《稅收征管法》第五十二條：3年、5年、無(wú)期限;

3、企業(yè)所得稅扣除不同：

(1)社保滯納金可扣除;

(2)稅收滯納金不可以扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條;

4、強(qiáng)制執(zhí)行主體不同：

(1)社保費(fèi)：社保機(jī)關(guān)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行;

(2)稅收：稅務(wù)機(jī)關(guān)有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)利，或申請(qǐng)法院執(zhí)行;

法條依據(jù)：

1、《中人民共和國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)法》

第八十六條規(guī)定：用人單位未按時(shí)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬(wàn)分之五的滯納金;逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門(mén)處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

2、《稅收征管法》第五十二條

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。

對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

3、《企業(yè)所得稅法》第十條