騙取增值稅留抵退稅(建議增設(shè)“騙取留抵退稅”處理規(guī)定)

什么是騙取留抵退稅

在我國增值稅一般計(jì)稅方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)不足抵扣的部分，形成增值稅留抵稅額。對(duì)于增值稅留抵稅額，我國經(jīng)歷了一律不予退稅、特定企業(yè)購進(jìn)設(shè)備留抵稅額準(zhǔn)予退稅、特定行業(yè)有條件退稅、增量留抵稅額試行退稅、大規(guī)模留抵退稅等政策演進(jìn)過程。無論是嚴(yán)格限制退稅還是大規(guī)模留抵退稅，均存在騙取留抵退稅的可能性。簡言之，騙取留抵退稅指不符合留抵退稅情形但通過欺騙手段非法獲取留抵退稅的行為。

對(duì)騙取留抵退稅的定性

由于騙取留抵退稅問題出現(xiàn)較晚，現(xiàn)行稅法對(duì)于騙取留抵退稅行為沒有給予明確定性?，F(xiàn)行稅法包括稅收征管法明確列舉的稅收違法行為中，尚不包含“騙取留抵退稅”這一獨(dú)立存在的類型。但是，騙取留抵退稅的違法性和打擊的必要性毋庸置疑。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))規(guī)定，以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定處理。從該條規(guī)定可以看出，對(duì)于騙取留抵退稅行為的定性和處理，要結(jié)合“虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段”等具體手段和“騙取留抵退稅款”的后果，來認(rèn)定違反了何種“有關(guān)規(guī)定”、構(gòu)成何種違法行為。

從國家稅務(wù)總局曝光的案例來看，通過接受虛開發(fā)票虛增進(jìn)項(xiàng)稅額的手段實(shí)行騙取留抵退稅，以虛開發(fā)票定性和處理應(yīng)無疑問，河北某生產(chǎn)企業(yè)騙取留抵退稅案和廣東某中介服務(wù)企業(yè)騙取留抵退稅案均屬于這種情況，均已移送公安機(jī)關(guān)立案偵查。

但是，如果不涉及接受虛開發(fā)票，而是采取隱匿銷售收入、減少銷項(xiàng)稅額、虛假申報(bào)等其他手段“制造”并“騙取”留抵退稅，應(yīng)當(dāng)如何定性?國家稅務(wù)總局曝光的江西某礦業(yè)公司騙取留抵退稅和偷稅案、西藏某商貿(mào)企業(yè)騙取留抵退稅案和遼寧某交通運(yùn)輸企業(yè)騙取留抵退稅案，均屬于這種情況。對(duì)于該問題，通報(bào)中表述為“依據(jù)《中人民共和國行政處罰法》《中人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定”處以罰款。

增設(shè)“騙取留抵退稅”處理規(guī)定的建議

現(xiàn)行稅收征管法雖然經(jīng)歷多次修改，但關(guān)于稅收違法行為類型的處理規(guī)定一直未作增減和變動(dòng)。大規(guī)模留抵退稅政策的施行，可能伴隨著騙取留抵退稅行為的增加。為了精準(zhǔn)打擊這種行為，稅收征管法有必要在現(xiàn)行稅收違法行為類型的基礎(chǔ)上增設(shè)“騙取留抵退稅”這一獨(dú)立的違法行為類型，并將其與“偷逃騙抗”一并納入稽查局的專司范疇。在處理處罰力度方面，由于“騙取留抵退稅”和“騙取出口退稅”在手段和后果方面比較接近，設(shè)計(jì)法律責(zé)任時(shí)可以借鑒，條文建議表述為：“以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！痹谛谭ㄖ袘?yīng)增設(shè)“騙取留抵退稅罪”，與稅收征管法順暢銜接，具體條款設(shè)計(jì)時(shí)亦可借鑒“騙取出口退稅罪”的有關(guān)規(guī)定。

虛開發(fā)票和騙取留抵退稅的競合處理

“騙取留抵退稅”作為一種獨(dú)立的稅收違法行為類型出現(xiàn)后，將產(chǎn)生虛開發(fā)票和騙取留抵退稅的競合問題。如果騙取留抵退稅和接受虛開發(fā)票之間存在明顯的“目的”和“手段”關(guān)系，即“接受虛開發(fā)票”就是為了“騙取留抵退稅”，且“目的”和“手段”分別獨(dú)立構(gòu)成“騙取出口退稅”和“虛開發(fā)票”違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理?