新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理(新收入準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣的財(cái)稅處理方式)

今天小必就帶大家一起來看一看，新舊收入準(zhǔn)則有哪些不同，這又會(huì)對(duì)稅收處理產(chǎn)生怎樣的影響呢?

處理方式

舊收入準(zhǔn)則下

在舊收入準(zhǔn)則下，企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金折扣的處理方式為：“按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

我們通過一個(gè)例子來進(jìn)行說明。

假設(shè)a企業(yè)銷售一批不含稅價(jià)為10000元的空調(diào)給客戶b，為了敦促客戶b盡快付清貨款，a企業(yè)給出了2/10，1/20，n/30(即10日內(nèi)付款，享受2%的折扣，20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，30天內(nèi)全額付款)的現(xiàn)金折扣。最終客戶b在15天時(shí)付清了貨款。

在舊收入準(zhǔn)則下，對(duì)于此現(xiàn)金折扣的處理方式應(yīng)為：對(duì)現(xiàn)金折扣前的金額10000元全額確認(rèn)收入，客戶b實(shí)際付款后，對(duì)現(xiàn)金折扣10000×1%=100元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

接下來，我們?cè)賮砜纯葱率杖霚?zhǔn)則下現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方式。

新收入準(zhǔn)則下

新收入準(zhǔn)則下，引入了“可變對(duì)價(jià)”的概念。

可變對(duì)價(jià)：企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，將根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。

合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

這段文字是不是讀起來不好理解且又稍顯拗口?我們還是帶入上面的例子來進(jìn)行解釋。

企業(yè)a在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按照可能發(fā)生的最高折扣來估計(jì)合同負(fù)債，即10000×2%=200元，同時(shí)確認(rèn)收入10000-200=9800元。實(shí)際收到貨款時(shí)，再將收入調(diào)整為實(shí)際收款額10000-100=9900元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

①銷售行為發(fā)生，確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 11300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9800

合同負(fù)債——可變對(duì)價(jià) 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 1300

②客戶b實(shí)際付款后：

借：銀行存款 11200

合同負(fù)債 200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)收賬款 11300

我們可以看出在新舊收入準(zhǔn)則下，對(duì)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方式的變化，主要在于收入金額的確認(rèn)是總額，還是實(shí)際收到的金額，以及是否還涉及到財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算。

那么新收入準(zhǔn)則又會(huì)對(duì)現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理方式產(chǎn)生怎樣的影響呢?

現(xiàn)金折扣的稅務(wù)處理方式

首先，我們要明白一個(gè)原則，在稅務(wù)處理上，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算，稅務(wù)處理沒有明確規(guī)定的，再遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。

在企業(yè)所得稅方面，國稅函〔2008〕875號(hào)文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行了明確的規(guī)定：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?！睆倪@一規(guī)定我們可以看出，這與舊收入準(zhǔn)則是一致的，因此在新收入準(zhǔn)則頒布后，就產(chǎn)生了稅會(huì)差異，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，這涉及到了應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，即收入應(yīng)調(diào)增至扣除現(xiàn)金折扣前的價(jià)格，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整增加現(xiàn)金折扣的金額。

乍一看，您可能會(huì)說，一個(gè)將現(xiàn)金折扣計(jì)入費(fèi)用，一個(gè)直接沖減收入，新舊收入準(zhǔn)則的改變對(duì)企業(yè)所得稅結(jié)果也沒什么影響呀?

小必提醒

小必就要提醒您了，雖然表面上看起來沒有產(chǎn)生影響，但是收入的金額卻是與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)的扣除限額、甚至是否能夠享受西部大開發(fā)優(yōu)惠政策等息息相關(guān)，倘若企業(yè)現(xiàn)金折扣的情況較為普遍，新舊收入準(zhǔn)則的變化，勢(shì)必會(huì)對(duì)收入產(chǎn)生一定的影響，也就會(huì)對(duì)諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的稅收扣除限額產(chǎn)生影響，那不就影響到企業(yè)所得稅的最后結(jié)果了嗎?因此，小必建議您在考慮現(xiàn)金折扣這樣的優(yōu)惠方式的可行性時(shí)，也不要忘記其可能產(chǎn)生的稅收成本喲!

最后，我們來看看增值稅的處理方式。