三包損失計(jì)入(“三包”損失如何財(cái)稅處理)
一、包退的相關(guān)財(cái)稅處理
1、執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收?的售出商品發(fā)?的銷售退回(不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)?時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收?。
2、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，本年度或者在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的，以此沖減報(bào)告年度的主營業(yè)務(wù)收入及其相關(guān)成本、稅金;在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后退回，通過以往年度損益調(diào)整科目進(jìn)行核算退回。發(fā)生產(chǎn)品銷售退回時(shí)，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金折扣及銷售折讓等，應(yīng)同時(shí)沖減其銷售退回當(dāng)期的折扣等。如企業(yè)中某項(xiàng)產(chǎn)品銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)該沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。
對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，新收入準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認(rèn)收入，應(yīng)預(yù)估銷售退回概率及金額，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債;同時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。
增值稅方面，對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，根據(jù)《中人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，銷售時(shí)不預(yù)估退貨，以未扣除預(yù)估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減退回當(dāng)期的銷售收入或銷項(xiàng)稅額。
企業(yè)所得稅方面，對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函2008875號(hào))第一條規(guī)定，銷售時(shí)不預(yù)估退貨，以未扣除預(yù)估退貨的全部金額作為收入納稅。在銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減退回當(dāng)期的銷售收入。
對(duì)于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅是一致的;對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷貨退回存在稅法差異：會(huì)計(jì)上要追溯調(diào)整所屬年度，但企業(yè)所得稅仍確認(rèn)為退回的當(dāng)期。但新收入準(zhǔn)則規(guī)定，銷售時(shí)預(yù)估退貨，以扣除預(yù)估退貨的金額作為收入;在銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)上作沖減負(fù)債和收回庫存商品處理。因此，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)稅人員須注意：
(1)銷售時(shí)會(huì)計(jì)上因預(yù)估了退貨，以扣除預(yù)估退貨的金額確認(rèn)收入，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)收入小于增值稅及企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法上應(yīng)補(bǔ)提相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。
(2)貨物實(shí)際退回時(shí)，因會(huì)計(jì)上未沖減當(dāng)期收入或銷項(xiàng)稅額，稅法上應(yīng)沖減收入，企業(yè)應(yīng)調(diào)整前期補(bǔ)提的增值稅及企業(yè)所得稅。
(3)貨物退貨期滿時(shí)，未退貨部分存在會(huì)計(jì)上調(diào)增收入，而稅法上相應(yīng)的收入無須繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
發(fā)票開具：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的，應(yīng)當(dāng)依法開具增值稅紅字發(fā)票，以電子專票為例：
1.購買方已將電子專票用于申報(bào)抵扣的：
第一步：由購買方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)(以下簡稱“發(fā)票管理系統(tǒng)”)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)，填開《信息表》時(shí)不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字電子專票信息。
第二步：稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
第三步：銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字電子專票，在發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字電子專票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
第四步：購買方應(yīng)當(dāng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字電子專票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。
2.購買方未將電子專票用于申報(bào)抵扣的：
第一步：由銷售方在發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》，填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字電子專票信息。
第二步：稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
第三步：銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《信息表》開具紅字電子專票，在發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字電子專票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。
二、包修的相關(guān)處理
對(duì)于包修行為，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的保修行為是作為或有事項(xiàng)處理的，即對(duì)包修期內(nèi)預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用，借記銷售費(fèi)用，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債，實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記預(yù)計(jì)負(fù)債，貸記銀行存款。但對(duì)于另行收取費(fèi)用的，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。
稅務(wù)處理對(duì)于收取費(fèi)用的，屬于增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按提供“修理修配”勞務(wù)對(duì)計(jì)算和繳納增值稅;無論是否收取費(fèi)用的包修支出相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可按規(guī)定抵扣。在企業(yè)所得稅上，企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)稅前扣除。企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支，預(yù)提尚未發(fā)生，屬于不確定的支出，不能在當(dāng)年稅前扣除。
三、包換的相關(guān)處理