跨國稅收籌劃產(chǎn)生的條件(跨國納稅籌劃產(chǎn)生的條件)

各國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和法律制度的差別,其稅收體系中的稅種構(gòu)成明顯不同。雖然多數(shù)國家特別是發(fā)達(dá)國家基本上都實(shí)現(xiàn)了以所得稅為主體稅種的稅制格局,但如果略加詳細(xì)比較就會發(fā)現(xiàn),各國所得稅各稅種結(jié)構(gòu)有很大的不同。有的國家公司所得稅、個人所得稅、資本利得稅同時開征,且征收管理規(guī)范而嚴(yán)格。而有的國家則基本上不征資本利得稅,即便開征,開征范圍也比較狹窄,寬免項(xiàng)目多。在個人所得稅申報征收過程中,有的國家實(shí)行綜合課征制,而有的國家則采用分類課征制;而且即使

是相同名稱的稅種,如個人所得稅或公司所得稅,其具體內(nèi)涵和外延也都存在不同。稅制體系的差異必然造成各國納稅負(fù)擔(dān)的差異是跨國納稅籌劃的基礎(chǔ)條件。

(二)各國納稅收管轄權(quán)的差別

國際稅收的存在是因?yàn)楦鲊鴪猿植煌亩愂展茌牂?quán),故稅收管轄權(quán)的差異就成為跨國納稅籌劃的重要條件。稅收管轄權(quán)是指一國在征稅方面行使具有法律效力的管理權(quán)力,它按屬人、屬地原則及屬人兼屬地原則可分為居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)(亦稱國籍管轄權(quán))、地域管轄權(quán)三種。世界上除美國實(shí)行三權(quán)并行外,其他各國一般都是以一種管轄權(quán)為主,以另一種管轄權(quán)為輔;但也有單一行使一種管轄權(quán)的國家(即地域管轄權(quán)),比如法國。各國行使稅收管轄權(quán)的不同,導(dǎo)致各國判斷是否納稅的法律根據(jù)不,

從而使得納稅人在某國負(fù)有納稅義務(wù)而在另一國可能就沒有納稅義務(wù)。這就使得跨國納稅籌劃成為可能。

(三)各國納稅基范圍寬窄不同

跨國納稅籌劃主要涉及直接稅,即所得稅和資本利得稅是其籌劃的著力點(diǎn)。間接稅在消費(fèi)地征稅的原則比較統(tǒng)一,銷售收入的確認(rèn)也缺乏彈性,故它不是籌劃的重點(diǎn)稅類。所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額,即收入減除成本、費(fèi)用,各國法律對稅前可減除的成本、費(fèi)用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)有很大不同。在有些國家法律規(guī)定中可以扣除的項(xiàng)目,另一些國家卻不允許扣除,使得各國所得稅稅基寬窄不同。而在稅率一定的條件下,稅基的大小又決定著稅負(fù)的高低。因此,它也是跨國納稅人進(jìn)行納稅籌劃時要考慮的

主要因素。

(四)各國納稅率高低不同

應(yīng)納稅額的多少除了稅基的寬窄之外,還取決于稅率的高低。稅率是世界各國稅收制度中差別最大的一個要素,是跨國納稅籌劃所要考慮的重要因素之一。各國稅種特別是公司所得稅多采用兩種稅率形式,即比例稅率和累進(jìn)稅率。同樣是對所得額征稅,有的國家采用比例稅率征收,有的國家則采用累進(jìn)稅率征收。即使實(shí)行同一稅率形式,各國的規(guī)定也是千差萬別。例如,現(xiàn)行公司所得稅,黎巴嫩為10%的比例稅率,匈牙利是17%的比例稅率,巴西是25%的比例稅率,加拿大的稅率則為38%;而美國、阿曼、沙特阿拉伯則分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。也因?yàn)槿绱瞬煌亩惵室?guī)定,而使得跨國納稅籌劃有了不小的運(yùn)作空間。從20世紀(jì)90年代起,全球各國普遍降低稅率,但有些國家仍保持過高稅率,稅率的高低空間的加大進(jìn)一步刺激了跨國的避稅活動。

(五)各國納稅稅收優(yōu)惠措施的差別

各國出于各種經(jīng)濟(jì)或政治目的往往會在稅收上實(shí)行一些優(yōu)惠政策。尤其是發(fā)展中國家,資金的短缺嚴(yán)重制約其發(fā)展,為了吸引更多的國際投資,它們對外國投資者獨(dú)資或合資開辦的企業(yè)提供大量稅收優(yōu)惠,在納稅方面給予外商超國民待遇。雖然wto的重要原則是國民待遇,各種企業(yè)平等納稅,但因各國情況差別太大,稅收優(yōu)惠一時還難以消除。稅收優(yōu)惠的存在,使實(shí)際稅率大大低于名義稅率,形成了不少使納稅人減輕和消除稅負(fù)的良機(jī)。

(六)避免國際雙重征稅方法的差別

我們在第一章準(zhǔn)備知識中已經(jīng)談到,兩個或兩個以上的國家,對跨國納稅人的同一項(xiàng)跨國所得同時課稅,就是國際雙重征稅。為了避免這一現(xiàn)象,各國采取了各種方法:有些國家采用免稅法,有些國家采用抵免法;有些國家的抵免法采用分國抵免限額,有些國家則采用綜合抵免限額。各國不同的避免雙重征稅的方法也給納稅籌劃者提供了機(jī)會。

(七)征收管理水平和效果的差別

各國在稅收征收管理方面都有相應(yīng)的法律規(guī)定,但在管理水平和執(zhí)法效果上卻存在較大差異。一般來講,市場經(jīng)濟(jì)成熟的發(fā)達(dá)國家征管水平較高,征管漏洞少;而市場經(jīng)濟(jì)初期的發(fā)展中國家,征管效果較差,存在稅款大量的漏失。有的國家稅收管理水平更為低下,本國的稅收法規(guī)幾如廢紙一張。如此一來,不僅出現(xiàn)很多合法的稅務(wù)籌劃,就連非法的逃稅也層出不窮。加之各國稅收情報交換不力(特別是征管水平差異大的國家之間),更給跨國納稅籌劃提供了客觀條件。

(八)各國反避稅措施的差別

避稅與反避稅是一對矛盾,政府不斷針對納稅人的避稅手段出臺應(yīng)對措施。但各國的反避稅的措施規(guī)定是有差別的,在有些國家明文規(guī)定屬于非法的行為,在有些國家由于反避稅措施的缺乏卻仍屬于合法行為。這又往往會給跨國避稅提供發(fā)揮的空間。

總之,跨國納稅籌劃是大有文章可做的。曾任當(dāng)今八大會計師事務(wù)所之一普賴斯·沃特豪斯會計公司國際稅務(wù)研究中心主任的查理士·t.克勞福德把國際納稅籌劃的方法技術(shù)作了八點(diǎn)歸納:

1.向國外轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以減輕在居住國的稅負(fù);

2.利用國外企業(yè)開辦期的虧損沖減居住國稅收;

3.在不同國家采取各自有利的經(jīng)營方式少繳國外所得稅;

4.利用稅收協(xié)定和避稅港的優(yōu)惠,通過聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移,減輕國外和居住國的稅收負(fù)擔(dān);

5.調(diào)整聯(lián)屬企業(yè)的收支結(jié)構(gòu),降低集團(tuán)總的稅收負(fù)擔(dān);

6.安排聯(lián)屬企業(yè)的購銷活動的內(nèi)部估價,減少總稅負(fù);

7.利用外國的稅收抵免,少繳居住國的稅收;

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