個(gè)人所得稅可以由他人承擔(dān)嗎(承擔(dān)他人稅款不能稅前扣除)

在闡述作者觀點(diǎn)前，先來看個(gè)案例：甲公司分別從a公司、b公司（皆為小規(guī)模納稅人）購入貨物一批，適用增值稅銷售稅率3%，采購條款如下：

供應(yīng)商              貨物                                                                        價(jià)款約定                                                                                                                                                             票據(jù)

a公司               設(shè)備一臺(tái)                                                               含稅價(jià)103萬元                                                                                                                                                   103萬元增值稅普通發(fā)票

b公司               設(shè)備一臺(tái)（與a公司的設(shè)備完全一致）          支付b公司99.64萬元，因銷售此貨物發(fā)生的增值稅及附加稅3.36萬元由甲公司承擔(dān)                          103萬元增值稅普通發(fā)票

到了匯算清繳，主管稅局認(rèn)定甲公司因采購設(shè)備替b公司承擔(dān)的3.36萬元稅款屬于與取得收入無關(guān)的支出，稅前不得列支（假定該設(shè)備符合一次性扣除的條件）。不知讀者會(huì)不會(huì)覺得甲公司很冤，甲公司為了購買相同設(shè)備，向a公司、b公司支付了等額價(jià)款，取得了同等票據(jù)，就因?yàn)槎惪畛袚?dān)條款的約定不同，看似完全相同的兩個(gè)銷售行為，所得稅稅前列支竟然差生了顯著差異。

上述3.36萬元要想稅前列支，先要回應(yīng)兩個(gè)疑問：一、并非本企業(yè)的稅金；二、與取得收入無關(guān)。

疑問一：并非本企業(yè)的稅金

問：這3.36萬元并非甲公司發(fā)生的稅金？答：當(dāng)然不是甲公司發(fā)生的稅金，納稅義務(wù)人是b公司，是b公司的稅款。但同一筆錢從不同主體的角度有不同的定性，上述3.36萬元對于b公司而言是稅金（附加稅部分）及增值稅（不屬于所得稅意義上的稅金），承擔(dān)他人稅款不能稅前扣除但從甲公司角度應(yīng)該是成本、費(fèi)用（參考a公司的情形）。所以源頭上就沒有是不是甲公司稅金的問題，這里只是“張冠李戴”了，是否是本企業(yè)發(fā)生的稅金并不能構(gòu)成稅前扣除的障礙。

二、與取得收入無關(guān)

不能因?yàn)榧{稅義務(wù)人不是甲公司，就簡單粗暴地認(rèn)為3.36萬元是與取得收入無關(guān)的支出。甲公司取得收入，需要使用b公司賣的這臺(tái)設(shè)備，上述3.36萬元不管什么名義，是甲公司購入這臺(tái)設(shè)備的對價(jià)的一部分，理所應(yīng)當(dāng)屬于取得收入有關(guān)。甲公司替b公司承擔(dān)3.36萬元稅款，和甲公司把3.36萬元包含在103萬元含稅對價(jià)中支付給a公司由a公司交給稅局，本質(zhì)沒有區(qū)別，所謂承擔(dān)與否，只是名義上區(qū)別，難道a公司3.36萬元甲公司沒承擔(dān)么？顯然承擔(dān)了，流轉(zhuǎn)稅一大特點(diǎn)就是轉(zhuǎn)嫁性。

綜上，甲公司替b公司承擔(dān)的3.36萬元是與取得收入相關(guān)的支出，在沒有其他否定性條件的前提下，可以稅前列支。