私車公用賬務(wù)處理及稅務(wù)問(wèn)題解析(私車公用的財(cái)稅政策分析及賬務(wù)處理)

在討論私車公用的相關(guān)稅收處理之前， 首先讓我們來(lái)了解一下與汽車相關(guān)的成本， 費(fèi)用，主要包括在以下幾個(gè)方面：

（1）汽車購(gòu)置費(fèi)用

汽車的購(gòu)置費(fèi)用，主要包括汽車購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用，車輛購(gòu)置稅等歸屬于財(cái)產(chǎn)本身的費(fèi)用，法律上習(xí)慣上稱取得所有權(quán)支出，稅收習(xí)慣稱資本支出，例如企業(yè)所得稅相關(guān)資產(chǎn)處理中對(duì)固定資產(chǎn)的稅收處理有明確的規(guī)定“購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按購(gòu)入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)，以及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備， 按設(shè)備買(mǎi)價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等后的價(jià)值計(jì)價(jià)。 ”

（2）汽車各項(xiàng)規(guī)費(fèi)

汽車的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，主要是指養(yǎng)路費(fèi)，以及車船使用稅，還包括營(yíng)運(yùn)車輛要支出的線路費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

（3）汽車維修費(fèi)

汽車維修費(fèi)，實(shí)際工作中應(yīng)該包括兩項(xiàng)維保費(fèi)和維修費(fèi)。其中維保費(fèi)是按年收取的對(duì)汽車進(jìn)行日常保養(yǎng)，以及提供會(huì)員制下各項(xiàng)救助費(fèi)用，汽車維修費(fèi)包括汽車常維修費(fèi)，按照金額的大小（占主要因素） ，企業(yè)所得稅將其分為固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及固定資產(chǎn)改良支出，其攤銷時(shí)間有所不同。

（4）汽車運(yùn)行費(fèi)用

汽車運(yùn)行費(fèi)用，指汽車常行駛過(guò)程中耗用的油費(fèi)，以及相關(guān)的費(fèi)用包括過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，汽車停車費(fèi)。

（5）汽車保險(xiǎn)費(fèi)

由于汽車，汽車運(yùn)輸充滿危險(xiǎn)性，涉及的經(jīng)濟(jì)利益支出較大，一般國(guó)家會(huì)強(qiáng)制性要求汽車購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)的保險(xiǎn)，包括汽車責(zé)任險(xiǎn)，汽車財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，以及盜搶險(xiǎn)等。

私車公用的相關(guān)稅對(duì)于私車公用有什么好處企業(yè)一般有自己的小九九，就連政府機(jī)關(guān)都在進(jìn)行公車改革，其經(jīng)濟(jì)成本的節(jié)約性是眾所周知的，這也就是私車公用普及的原始沖動(dòng)點(diǎn)。

比較起來(lái)私車公用，成本節(jié)約主要在以下幾方面：

1. 節(jié)約司機(jī)的工資成本。

假設(shè)司機(jī)每月一千元的工資，再加上相關(guān)的人頭費(fèi)（包括社保、公積金以及福利費(fèi)）占工資約50%， 每年的光司機(jī)的成本就達(dá)到18?000.00元， 私車公用就能節(jié)約一筆司機(jī)的開(kāi)支。

2. 節(jié)約汽車的運(yùn)行成本

汽車私有化了，結(jié)束了過(guò)去汽車1/3時(shí)間是工作占用，1/3時(shí)間是領(lǐng)導(dǎo)的私人占用，1/3是司機(jī)個(gè)人占用，首先縮小了運(yùn)行時(shí)間，自然也就節(jié)約了運(yùn)營(yíng)成本，汽車私有化之后，車主對(duì)車更加愛(ài)惜，其維修成本也是車主本身的，也就自然降低了。

3. 特定條件下節(jié)約廣告成本

現(xiàn)在商品的同質(zhì)化越來(lái)越普遍， 如何凸現(xiàn)其產(chǎn)品的差異性， 廣告成為越來(lái)越流行的成本，作為媒體的一部分，車身廣告也是值得考慮的，目前股份制銀行經(jīng)常采用支付給私車主一定車貼的方式，要求其私車印刷廣告詞語(yǔ)，其自然比商業(yè)的廣告公司節(jié)約。

4. 特定條件下工資費(fèi)用化，降低個(gè)人所得稅。

由于目前個(gè)人所得稅管理還處于發(fā)展階段，很多個(gè)人合理支出并沒(méi)有計(jì)算在扣除項(xiàng)目上，如汽車折舊支出，通過(guò)采用費(fèi)用報(bào)銷方式下給予車貼，一定程度上加大了扣除金額，從整體上來(lái)看節(jié)約了經(jīng)營(yíng)成本。

5. 特定條件下將費(fèi)用化的成本轉(zhuǎn)成運(yùn)輸費(fèi)用，抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

特定條件下，將私車掛靠運(yùn)輸公司，公司向運(yùn)輸公司支付使用費(fèi)，取得運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票用于抵扣，從而將內(nèi)部的汽車費(fèi)用，變成了可以抵扣的成本費(fèi)用。

既然成本節(jié)約，就涉及實(shí)際操作的問(wèn)題，目前私車公用的相關(guān)稅實(shí)務(wù)中私車公用的形式包括以下四種主要形式:

（1）以現(xiàn)金發(fā)放或費(fèi)用報(bào)銷方式

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中無(wú)法提供公務(wù)交通，員工利用其私車為公司服務(wù)，公司現(xiàn)金或者報(bào)銷方式支付個(gè)人負(fù)擔(dān)其公務(wù)相關(guān)的費(fèi)用形式。

實(shí)際操作過(guò)程中，一般會(huì)有一套規(guī)范的管理制度，采用限額的方式，發(fā)放或報(bào)銷一定的車貼，不同崗位，不同級(jí)次可能對(duì)應(yīng)不同的標(biāo)準(zhǔn)，一般會(huì)參照公務(wù)車改革的具體思路進(jìn)行，

有級(jí)差。

（2）廣告支出的對(duì)價(jià)形式

公司員工利用其私車為公司提供車身廣告形式等，企業(yè)作為對(duì)價(jià)的一種形式，給于一定的車貼或者允許報(bào)銷一定的私車運(yùn)營(yíng)費(fèi)用作為補(bǔ)償。

盡管其從經(jīng)濟(jì)的角度有一定的合理性，但實(shí)務(wù)操作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)老總的汽車車身廣告 價(jià)值高于員工汽車的廣告價(jià)值， 而一般的理解應(yīng)該為車身廣告應(yīng)該與車相聯(lián)系，另外對(duì)于車身廣告價(jià)值很難從有一個(gè)公信的價(jià)值，無(wú)法衡量其價(jià)值是否真實(shí)合理。

（3）簽訂租賃協(xié)議，支付租金

私車掛靠汽車租賃公司，汽車租賃公司與企業(yè)簽訂租賃協(xié)議，企業(yè)按期支付相關(guān)租金。

此種其實(shí)質(zhì)就是經(jīng)營(yíng)性租賃回來(lái)的公車， 形式上的私車公用， 其租金應(yīng)該是相對(duì)固定的，由于上述存在著雙重征稅的問(wèn)題，即汽車租賃公司，車主都需要繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，這種操作模式從經(jīng)濟(jì)上講，如果自己企業(yè)員工的車輛，體現(xiàn)不出成本的節(jié)約型，如果日常中遇到這樣的現(xiàn)象一般會(huì)有稅收的瑕疵，可能會(huì)存在虛開(kāi)票的行為。這樣的租賃在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一般是連車帶人一起租，作為企業(yè)租賃汽車使用其最主要的成本節(jié)約在于將運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)包，從而減少管理成本。

（4）汽車掛靠，提供運(yùn)輸服務(wù)

私車掛靠運(yùn)輸公司，運(yùn)輸公司與企業(yè)簽訂運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)用。

這種情況同前面的分析是一致的， 其區(qū)別在于汽車租賃和汽車運(yùn)輸在于確定收入的方式是不一樣的，汽車運(yùn)輸公司是按工作量進(jìn)行收入計(jì)量的基本方法。

如分析的一樣的第（3） ， （4）種方式是常經(jīng)濟(jì)貿(mào)易，相關(guān)的稅務(wù)處理已經(jīng)很明確，本文研究的重點(diǎn)要分析的是前兩種模式，其主要特點(diǎn)有車貼的享受者為公司員工，與其工作的崗位，職務(wù)有著一定的聯(lián)系，其級(jí)差的存在客觀上也是一種職工福利的體現(xiàn)。

私車公用由于其屬于企業(yè)內(nèi)部的一種服務(wù)關(guān)系，其本身出發(fā)點(diǎn)是對(duì)費(fèi)用的一種補(bǔ)償，其主要涉及的稅種主要集中在所得稅上面即企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅。 私車公用由于其特殊性，稅收處理主要存在以下三個(gè)難點(diǎn)：

（1）公私費(fèi)用難以劃分

既然是私車公用，就有一個(gè)費(fèi)用劃分的問(wèn)題，如何準(zhǔn)確的劃分哪部分費(fèi)用是個(gè)人的，那部分費(fèi)用應(yīng)該由企業(yè)承擔(dān)，以及什么是汽車固定成本，什么是運(yùn)營(yíng)成本，現(xiàn)階段無(wú)論是企業(yè)自身還是各監(jiān)管部門(mén)，都還難給出一個(gè)準(zhǔn)確而且簡(jiǎn)單易行的辦法。這對(duì)企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅均有實(shí)質(zhì)的影響。page

（2）票據(jù)的真實(shí)合法性問(wèn)題

真實(shí)合法性的問(wèn)題，已經(jīng)討論很久，在這個(gè)問(wèn)題上與現(xiàn)實(shí)的稅務(wù)實(shí)踐還是有非常大的沖突，對(duì)企業(yè)而言是很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。真實(shí)合法本身是指業(yè)務(wù)本身真實(shí)，票據(jù)取得合法，但是稅務(wù)實(shí)踐卻是采用以票管稅的做法，強(qiáng)調(diào)公司列支費(fèi)用必須取得開(kāi)具抬頭為企業(yè)的辦法，雖然比較機(jī)械，但是執(zhí)行起來(lái)很方便，征管成本最小。

但是實(shí)務(wù)操作中作為汽車運(yùn)營(yíng)成本的養(yǎng)路費(fèi)，汽車保險(xiǎn)是否應(yīng)該由企業(yè)部分承擔(dān)，現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題如果員工駕駛汽車在執(zhí)行公務(wù)中受到傷害發(fā)生事故，使私人行為還是公司行為，還有 4 涉及到賠償問(wèn)題，這樣會(huì)涉及到風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)是否可以承擔(dān)其汽車責(zé)任險(xiǎn)等，均與稅務(wù)實(shí)踐有所差距。

（3）對(duì)價(jià)支出在稅收是否合理

廣告性支出的對(duì)價(jià)補(bǔ)償稅收是否合理， 其從企業(yè)經(jīng)濟(jì)的角度存在著經(jīng)營(yíng)成本最小化的基礎(chǔ)之上是達(dá)到了效果， 如果簡(jiǎn)單就其員工收到的補(bǔ)償要求交流轉(zhuǎn)稅也缺乏必要的依據(jù)，對(duì)企業(yè)如果從票據(jù)真實(shí)合法性的角度又難以深究，稅收如何引導(dǎo)值得我們研究。

目前對(duì)于私車公用國(guó)家和地方陸續(xù)頒發(fā)了一些規(guī)定:

1. 企業(yè)所得稅

目前全國(guó)行文件還沒(méi)有針對(duì)性的文件出臺(tái)， 《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》 （蘇國(guó)稅發(fā)2004097 號(hào)）規(guī)定：“私車公用”發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除，對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。

筆者認(rèn)為江蘇省國(guó)稅文件的對(duì)私車公用費(fèi)用較好體現(xiàn)了真實(shí)相關(guān)的原則， 對(duì)應(yīng)該歸屬于汽車所有權(quán)本身的費(fèi)用不允許列支， 另由于真實(shí)合法性的實(shí)際操作中本應(yīng)該進(jìn)行合理分?jǐn)偟倪\(yùn)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，如養(yǎng)路費(fèi)，汽車保險(xiǎn)，不能扣除，同時(shí)我們也應(yīng)當(dāng)注意到該文件實(shí)際上回避了公私費(fèi)用分?jǐn)?，將決定權(quán)歸還企業(yè)本身，體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的一種支持，尊重了客觀的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

2. 個(gè)人所得稅

《關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅函2006245號(hào)規(guī)定：

（1）因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

（2）具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》 （國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。

公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)局備案。

筆者注意到《關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》國(guó)稅函2005364號(hào)有這樣的一段話“考慮到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許 5 合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。 ” ，與國(guó)稅發(fā)199958號(hào)扣除標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法不一致，具體怎樣還有待明確。

從現(xiàn)行政策分析來(lái)看筆者認(rèn)為在規(guī)范私車公用的稅處處理還應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：

1．稅收政策的銜接

由于私車公用涉及公與私， 在稅收政策上應(yīng)該考慮到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的政策銜接，盡量規(guī)避重復(fù)征稅。

2．真實(shí)合法性在所得稅如何體現(xiàn)