股權激勵配套文件(企業(yè)實施股權激勵 資料報送有新要求)

股權激勵，已成為不少企業(yè)為留住核心人才而推行的一種長期激勵機制。wind數(shù)據(jù)顯示，截至12月1日，今年已有150多家上市公司、新三板掛牌公司實施了股權激勵計劃。筆者提醒已經(jīng)實施或計劃實施股權激勵的企業(yè)，關注69號文件規(guī)定的要點，及時合規(guī)報送相關資料，以免引發(fā)稅務風險。

根據(jù)69號文件，實施股權(股票)激勵的企業(yè)應當在決定實施股權激勵的次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送《股權激勵情況報告表》。股權激勵計劃已實施但尚未執(zhí)行完畢的，應于2021年底前向主管稅務機關補充報送《股權激勵情況報告表》和相關資料。

除了69號文件規(guī)定的《股權激勵情況報告表》外，實施股權激勵的上市公司還需要在不同階段報送各類資料。具體來說，上市公司應在股票激勵計劃實施之前(限制性股票為股票登記、并經(jīng)公示后15日內(nèi))報送激勵計劃、實施方案、協(xié)議書、授權通知書等資料;上市公司在股權激勵對象行權前應報送行權通知書或行權調(diào)整通知書等資料;上市公司實施股權激勵，個人選擇在不超過12個月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應自股票期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內(nèi)報送《上市公司股權激勵個人所得稅延期納稅備案表》。

對于非上市公司來說，無論是否適用遞延納稅政策，均需按照69號文件規(guī)定要求報送《股權激勵情況報告表》。如果非上市公司符合規(guī)定條件擬適用遞延納稅政策，還應于股票(權)期權行權、限制性股票解禁、股權獎勵獲得之次月15日內(nèi)報送《非上市公司股權激勵個人所得稅遞延納稅備案表》、股權激勵計劃、董事會或股東大會決議、激勵對象任職或從事技術工作情況說明等。

根據(jù)《關于北京證券交易所稅收政策適用問題的公告》(財政部 稅務總局公告2021年第33號)，投資北京證券交易所上市公司涉及的個人所得稅，暫按照現(xiàn)行新三板適用的稅收規(guī)定執(zhí)行。實施股權激勵的北交所上市公司可以參照對非上市公司的要求報送資料，并及時關注稅收政策變動情況。

69號文件明確，境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權為標的對員工進行股權激勵的，應當按照工資、薪金所得扣繳個人所得稅，并按照規(guī)定報送《股權激勵情況報告表》等相關資料。

需要提醒的是，股權激勵報送材料的主體是實施股權激勵的企業(yè)，而非股權激勵對象，即不論是上市公司股權激勵還是非上市公司股權激勵，股權激勵對象無須向主管稅務機關辦理資料報送。同時，此次報送資料不等于優(yōu)惠政策備案。實施股權激勵的企業(yè)能否適當延長納稅期限或適用遞延納稅政策，需要結(jié)合《財政部 國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)相關政策進行判斷，符合條件的企業(yè)仍需在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務機關辦理備案手續(xù)。

根據(jù)我國稅收征收管理法，如果實施股權激勵計劃的企業(yè)未按要求報送相關資料，屬于未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，將由稅務機關責令限期改，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上10000萬元以下的罰款。

來源：中國稅務報 作者：梁富山 姜新錄(作者單位：國家稅務總局稅務干部學院，國家稅務總局蘭州市稅務局)

2011年12月的解答——

企業(yè)職工股權激勵該如何到稅務局備案?

問：某上海公司境外母公司在美國上市，擬2011年對中國境內(nèi)員工進行股權激勵計劃，獎勵一些優(yōu)秀員工在行權日以指定價格購買股份，請問要到稅務局備案需要提交哪些資料?

答：《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅200535號)第一條規(guī)定，實施股票期權計劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權所得，應按《個人所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定征收個人所得稅。

企業(yè)員工股票期權(以下簡稱股票期權)是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。

《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》(國稅函2006902號)第一條規(guī)定，員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權，凡該股票期權指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司)股票的，均應按照財稅200535號文件進行稅務處理。

根據(jù)上述規(guī)定，該公司授予員工在行權日以指定價格購買一定數(shù)量境外上市母公司的股票，屬于授予員工股票期權。

《財政部 國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅200535號)第五條第(三)款規(guī)定，報送有關資料。實施股票期權計劃的境內(nèi)企業(yè)，應在股票期權計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權計劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈鄥f(xié)議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關;應在員工行權之前，將股票期權行權通知書和行權調(diào)整通知書等資料報送主管稅務機關。

該公司為上海市納稅人，根據(jù)《上海市地方稅務局關于轉(zhuǎn)發(fā)〈財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知〉的通知》(滬地稅所二20057號)第一條規(guī)定，實施股票期權計劃的境內(nèi)企業(yè)，應在股票期權計劃實施的前一個月申報期內(nèi)，將企業(yè)的股票期權計劃或?qū)嵤┓桨?、股票期權協(xié)議書、授權通知書等資料報送主管稅務機關;應在員工行權的前一個月申報期內(nèi)，將股票期權行權通知書和行權調(diào)整通知書等資料報送主管稅務機關。

第二條規(guī)定，實施股票期權計劃的境內(nèi)企業(yè)，在其員工實施股票期權的施權和行權時，應統(tǒng)一填報《境內(nèi)企業(yè)員工接受實施股票期權計劃施權情況報告表》、《境內(nèi)企業(yè)員工接受實施股票期權計劃行權情況報告表》，并采用軟盤方式報送主管稅務機關。