買設(shè)備違約合同(設(shè)備組裝合同客戶違約并終止合同)

一、案例背景

甲審計員在審計過程中對合同終止時發(fā)生的不需要退回的預(yù)收賬款的稅會處理有自己的理解，但不確定理解是否準確。

(一)預(yù)收賬款的處理：

甲審計員：被審計單位是做組裝設(shè)備銷售的，終驗法確認收入，前期收到的款項均在預(yù)收款核算，若被審計單位某項目已獲取終止協(xié)議，發(fā)生的少量的人工和材料費支出可以直接結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，預(yù)收款轉(zhuǎn)損益時，應(yīng)轉(zhuǎn)營業(yè)收入還是營業(yè)外收入?

甲審計員認為應(yīng)該進營業(yè)收入比較適合，因為某項目畢竟有成本支出發(fā)生，因客戶原因終止了合同，預(yù)收客戶款項經(jīng)協(xié)商后不退回，在合同金額范圍內(nèi)的預(yù)收款應(yīng)轉(zhuǎn)入營業(yè)收入-主營業(yè)務(wù)收入，超出合同金額的額外補償再考慮納入營業(yè)外收入核算。

(二)增值稅處理方面：

甲審計員：某項目前期已發(fā)生的少量支出，預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)收入已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。

二、案例解析

對于本業(yè)務(wù)的收入確認方法是存在可以商榷的地方的，從收入確認方法這個角度確認未完成合同收入計入營業(yè)收入還是營業(yè)外收入更清晰。該公司采用了終驗法確認收入，應(yīng)該是基于兩點考慮：

謹慎性和安裝進度估算不易確定。實際，這兩點又是緊密聯(lián)系在一起的，由于對施工進度的估計不準確，為了避免被質(zhì)疑進度估計不準確，而采用了保守的終驗法確認收入，這就是謹慎性的考慮，兩點緊密相連。

一般來說，如果施工或安裝進度不易估計，或者說工期較短，按照工程進度確認收入的確不如終驗法確認收入客觀，這較容易向第三方解釋清楚。但實際按照終驗的確會存在延后確認收入的情況，而對應(yīng)的合同成本已經(jīng)發(fā)生，這實際是一種簡化處理。

根據(jù)案例背景資料，該公司業(yè)務(wù)是銷售組裝設(shè)備，安裝可能較為費時，是合同重要的內(nèi)容，應(yīng)該不是簡單的設(shè)備銷售，這個可能涉及到混合銷售，同時銷售商品和提供安裝服務(wù)，并單獨計價，也可能存在作為一個單項履約義務(wù)，二者不可分開計價，是一項整合服務(wù)，根據(jù)案例背景可能屬于后者。

根據(jù)收入準則的相關(guān)規(guī)定，收入確認分為時點和時期兩類，對于安裝服務(wù)，實際是一個時期的概念。對于工程安裝服務(wù)，應(yīng)該按照工程進度確認收入，所確認的收入發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的可能性要低，如果工程進度不能夠準確確定的，在已經(jīng)發(fā)生的成本限額內(nèi)，能夠收回或得到補償?shù)牟糠謶?yīng)該確認收入。

本案例的業(yè)務(wù)，該公司已經(jīng)通過預(yù)收款和合同的形式對客戶由于自己原因終止合同不退預(yù)付款進行了約定，這保證了前期的施工成本能夠收回，實際已經(jīng)符合了確認收入的基本條件。當(dāng)然本案例應(yīng)該記營業(yè)收入，而不是營業(yè)外收入，對客戶進行懲罰性的加罰應(yīng)該不多見，不太可能在額外計入營業(yè)外收入。

實際這里的終驗憑證更多的是為滿足審計及其他監(jiān)管機構(gòu)對收入確認憑證的要求而做，將一個期間的服務(wù)轉(zhuǎn)化為了一個時點的交付，不一定合理，但實務(wù)中常這么做。