合伙人轉(zhuǎn)讓在合伙企業(yè)中的份額如何納稅(合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額如何納稅)

一、自然人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額與個(gè)人所得稅。自然人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額涉及兩道環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅：一個(gè)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅;二是新合伙人取得原合伙人的份額，所支付的溢價(jià)部分，征收原合伙人的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅。應(yīng)當(dāng)注意：在計(jì)算轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額應(yīng)納稅所得額時(shí),可扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等投資者留存收益中所分配金額。原因是合伙企業(yè)采取“先分后稅”，即使合伙利潤(rùn)當(dāng)年未分配，對(duì)于法人合伙人和自然人合伙人仍需要按規(guī)定繳納稅款，因此，待轉(zhuǎn)讓合伙權(quán)益或撤伙時(shí)，由于已稅未分配利潤(rùn)已經(jīng)繳納過(guò)個(gè)人所得稅，已稅利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中扣減。

二、法人合伙人轉(zhuǎn)讓份額與企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。因此，法人合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額，同樣涉及兩道環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅：一是轉(zhuǎn)讓當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得應(yīng)分得的利潤(rùn)并入法人企業(yè)應(yīng)納稅所得額;二是轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額超過(guò)其投資成本的溢價(jià)部分并入法人企業(yè)應(yīng)納稅所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在計(jì)算轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額應(yīng)納稅所得額時(shí),可扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等投資者留存收益中所分配金額。原因同上。

三、合伙企業(yè)的合伙人份額轉(zhuǎn)讓是否需要繳納印花稅?！秶?guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))明確：“‘財(cái)產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)”。合伙企業(yè)的合伙人份額，不是股權(quán)，所以不需要按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納印花稅。

來(lái)源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：紀(jì)宏奎

2013年11月的解析——

合伙企業(yè)成“大小非”避稅新通道

“大小非”簡(jiǎn)介——

非是指非流通股，即限售股，或叫限售a股。?。杭葱〔糠?。

小非：即小部分禁止上市流通的股票(即股改后，對(duì)股改前占比例較小的非流通股。限售流通股占總股本比例小于5%，在股改一年后方可流通，一年以后也不是大規(guī)模的拋售，而是有限度的拋售一小部分，為的是不對(duì)二級(jí)市場(chǎng)造成大的沖擊。而相對(duì)較多的一部分就是大非)。

反之叫大非(即股改后，對(duì)股改前占比例較大的非流通股.限售流通股占總股本5%以上者在股改后兩年以上方可流通，因?yàn)榇蠓且话愣际枪镜拇蠊蓶|，戰(zhàn)略投資者。一般不會(huì)拋)。

從遮遮掩掩到群起效仿，限售股減持稅收優(yōu)惠已成為資本圈內(nèi)“公開(kāi)的秘密”。如今，面對(duì)越來(lái)越細(xì)致嚴(yán)苛的稅收征管政策，大小非涌向“避稅天堂”的審查風(fēng)險(xiǎn)加大，不得不祭出新招應(yīng)對(duì)。

11月22日，海普瑞(002399,股吧)公布了兩位股東“西遷”的消息：深圳市金田土科技有限公司、深圳市水滴石穿科技有限公司近日遷移至新疆烏魯木齊新市區(qū)，同時(shí)變更為有限合伙企業(yè)。

“這類遷址是大小非慣用的做法，利用的是地方個(gè)稅優(yōu)惠政策。”深圳一位從事大宗交易的券商人士向《金證券》記者坦言，“由于稅務(wù)總局嚴(yán)查，以前的操作模式已經(jīng)很難復(fù)制?，F(xiàn)在流行的做法是，機(jī)構(gòu)改遷注冊(cè)地同時(shí)變更為合伙制企業(yè)，個(gè)人股東則是入股當(dāng)?shù)匾延械暮匣镏破髽I(yè)，并通過(guò)合伙制企業(yè)間接減持?！?/p>

“西遷”避稅

資料顯示，金田土科技和水滴石穿均是海普瑞實(shí)際控制人的持股平臺(tái)。兩者幾乎同時(shí)成立于2007年8月，其中金田土科技是李鋰、李坦夫妻的持股平臺(tái)(李坦持股99%、李鋰持股1%)，而水滴石穿則由單宇和李坦持股。

目前，金田土科技、水滴石穿分別持有海普瑞31.87%、3.63%股份，是公司第二、四大股東。此次“西遷”，兩家公司的注冊(cè)地址均從深圳市南山區(qū)高新區(qū)變更為新疆烏魯木齊新市區(qū)。同時(shí)，兩家公司從有限公司變?yōu)橛邢藓匣锲髽I(yè)。

“新疆、西藏都是大小非的避稅天堂，這些地方可以直接變更為有限合伙企業(yè)，享受稅收返還的優(yōu)惠?！鄙鲜鋈倘耸繉?duì)《金證券》記者直言，“合伙企業(yè)的好處是可以避免二次繳稅。根據(jù)現(xiàn)在的稅收規(guī)定，合伙企業(yè)不用繳納企業(yè)所得稅，而是分錢(qián)后由股東繳納個(gè)稅。”

資料顯示，新疆從2010年開(kāi)始先后出臺(tái)了《新疆維吾爾自治區(qū)促進(jìn)股權(quán)投資類企業(yè)發(fā)展暫行辦法》、《關(guān)于鼓勵(lì)股權(quán)投資類企業(yè)遷入我區(qū)的通知》等文件，對(duì)遷入新疆的有限責(zé)任公司可直接變更為有限合伙企業(yè)，自然人合伙人只繳納20%個(gè)人所得稅。另外，新疆維吾爾自治區(qū)按企業(yè)繳稅對(duì)地方財(cái)政貢獻(xiàn)的50%予以獎(jiǎng)勵(lì)。

《金證券》記者注意到，近期西遷的還有洽洽食品(002557,股吧)、羅萊家紡(002293,股吧)等上市公司股東。洽洽食品第三大股東合肥元，遷至新疆烏魯木齊市，名稱變更為“新疆元股權(quán)投資合伙企業(yè)(有限合伙)”;羅萊家紡的三股東南通眾邦投資管理有限公司，也遷址到新疆石河子，同時(shí)變身有限合伙企業(yè)。

異地減持

“異地減持，其實(shí)就是找個(gè)地方避稅。這個(gè)在券商內(nèi)部也可以做?！鄙鲜鋈倘耸扛嬖V《金證券》記者，通用的方法，把減持賬戶轉(zhuǎn)到稅收優(yōu)惠較大的證券營(yíng)業(yè)部。據(jù)悉，除了新疆和西藏以外，黑龍江，江蘇南京、常州，江西鷹潭，浙江嘉興等地都曾是大小非喜歡聚集的政策洼地。

但現(xiàn)在，這種操作方法卻面臨政策審查的風(fēng)險(xiǎn)?！斑@種模式下，實(shí)業(yè)公司需要變更注冊(cè)地到稅收優(yōu)惠地。但現(xiàn)在國(guó)稅總局對(duì)這塊審查特別嚴(yán)?！痹撊倘耸恐赋觥?/p>

南京一位pe人士則表示，“以前我們有大小非減持項(xiàng)目，都是走券商通道，但現(xiàn)在基本上都是自己消化了。有減持股票的客戶，可以直接以入股方的身份，把股票掛在新疆或者西藏的合伙企業(yè)下面，然后通過(guò)合伙企業(yè)間接減持?！?/p>