法院判決財產(chǎn)分割收取多少稅(法院處置查扣財產(chǎn)，稅局可要求參與分配嗎)

一、民事執(zhí)行理論

(一)一般原則

在民事執(zhí)行過程中，遵循誰先控制、誰先執(zhí)行原則，即誰查封、扣押在先，誰有財產(chǎn)處置權(quán)。即使是同屬法院系統(tǒng)，對a法院已先執(zhí)行控制性措施的財產(chǎn)，b法院只能在財產(chǎn)被a法院執(zhí)行完畢后，才可依法院間協(xié)助義務(wù)，請求a法院及時通知以便接手控制、執(zhí)行剩余財產(chǎn)。

(二)兩種例外

但凡事都可能有例外!

例外1：基于破產(chǎn)程序中止在先的執(zhí)行程序

若被執(zhí)行人為企業(yè)法人單位，b法院可基于申請執(zhí)行人的申請，依法宣布被執(zhí)行人進入破產(chǎn)程序。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規(guī)定，人民法院受理破產(chǎn)申請后，有關(guān)債務(wù)人財產(chǎn)的保全措施應當解除，執(zhí)行程序應當中止。即在a法院將執(zhí)行財產(chǎn)交付給申請執(zhí)行人前，查封扣押措施應當解除，執(zhí)行程序應于中止。根據(jù)第十七條規(guī)定，a法院應當將控制的財產(chǎn)向b法院指定的管理人交付，以便在破產(chǎn)清算程序中依法定順序公平清償。

例外2：被執(zhí)行人為非法人單位，其他法院可參與分配

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<中人民共和國民事訴訟法>的解釋》第五百零八條規(guī)定，被執(zhí)行人為公民或者其他組織，在執(zhí)行程序開始后，被執(zhí)行人的其他已經(jīng)取得執(zhí)行依據(jù)的債權(quán)人發(fā)現(xiàn)被執(zhí)行人的財產(chǎn)不能清償所有債權(quán)的，可以向人民法院申請參與分配。即，若被執(zhí)行人為公民或者其他組織等非法人單位，若申請b法院執(zhí)行的其他申請執(zhí)行人發(fā)現(xiàn)被執(zhí)行人的財產(chǎn)不能清償所有債權(quán)，可以向a法院申請參與分配。此時，類似例外1，解決的是在特定情形下的所有債權(quán)人的公平受償問題，此時誰先控制、誰先執(zhí)行的原則，就需要有所突破。

二、稅收優(yōu)先權(quán)在民事執(zhí)行中的應用

(一)法律規(guī)定

1、《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，依照先償付員工工資社保及補償金、后稅款、再普通破產(chǎn)債權(quán)的順序清償債務(wù)。

2、《最高人民法院關(guān)于適用<中人民共和國民事訴訟法>的解釋》第五百零八條還規(guī)定，對人民法院查封、扣押、凍結(jié)的財產(chǎn)有優(yōu)先權(quán)、擔保物權(quán)的債權(quán)人，可以直接申請參與分配，主張優(yōu)先受償權(quán)。

3、《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務(wù)機關(guān)應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

(二)具體應用

鑒于稅務(wù)機關(guān)是代表國家追繳欠稅的債權(quán)人，且有一定的強制執(zhí)行權(quán)。其可看做是集合債權(quán)人和執(zhí)行法院功能與一體的特殊主體。綜合上述規(guī)定，即可得出如下稅款優(yōu)先權(quán)應用要點：

1、若被執(zhí)行人為企業(yè)法人，查扣在后的稅務(wù)機關(guān)唯有依法向人民法院申請被執(zhí)行人破產(chǎn)，且人民法院受理后，稅務(wù)機關(guān)才可以依法參與分配查扣在先的欠稅人財產(chǎn)。

2、若被執(zhí)行人為非企業(yè)主體(公民或者其他組織)，在可證明被執(zhí)行人的財產(chǎn)不能清償所有債權(quán)時，稅務(wù)機關(guān)可以向人民法院申請參與分配被法院查扣在先的欠稅人財產(chǎn)。

3、在上述兩種情況下，稅務(wù)機關(guān)在參與分配過程中，可主張行使稅收優(yōu)先權(quán)，在法院主持的分配過程中，優(yōu)先保障稅款及時入庫。

三、總結(jié)及提醒

1、稅收優(yōu)先權(quán)不能一概優(yōu)先于法院民事執(zhí)行程序，只有在特定情況下，才可“彎道超車”于查扣在先的法院執(zhí)行程序。

2、實務(wù)中，部分稅務(wù)機關(guān)未按《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定及《欠稅公告辦法》及時公告欠稅人信息。這是有風險的?，F(xiàn)已有司法案例因此否決稅務(wù)機關(guān)行使稅款優(yōu)先權(quán)請求。所以，稅務(wù)機關(guān)要及時公告欠稅人相關(guān)信息哦。

綜上，答案就是：法院民事執(zhí)行處置查扣欠稅人財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)只有在上述兩種例外情況下才可要求參與分配，并依法行使稅款優(yōu)先權(quán)。

來源：法稅先鋒劉金濤 作者：劉金濤

2008年12月的解析——

扣押查封拍賣財產(chǎn)要執(zhí)行新規(guī)定

近日，河南省某化工研究所的劉所長找到鄭州市地稅稽查局李科長，要求撤銷查封，退回房產(chǎn)證，并要討一個說法。

原來，劉所長在美國考察時得知研究所因欠稅150余萬元，稅務(wù)機關(guān)查封了該所價值200萬元的房產(chǎn)，并保管了該單位的房產(chǎn)證便急忙趕回來，找稅務(wù)機關(guān)申訴，“去年我隔壁的一家娛樂城，欠了260萬元稅款，為什么沒有查封他的樓，他的樓比我的樓還要好還要值錢，為什么單要查封我的房產(chǎn)，肯定是稅務(wù)機關(guān)弄錯了，應該撤銷對我研究所房產(chǎn)的查封，退回我的房產(chǎn)證?！眲⑺L說。

其實，劉所長提出撤銷查封、退回房產(chǎn)證的要求是錯誤的。新《稅收征管法實施細則》第六十五條明確規(guī)定：“對價值超過應納稅額且不可分割的商品、貨物或其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！钡诹鶙l規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行《稅收征管法》第三十七條、第三十八條、第四十條的規(guī)定，實施扣押、查封時，對有產(chǎn)權(quán)證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)可以責令當事人將產(chǎn)權(quán)證件交稅務(wù)機關(guān)保管，同時可以向有關(guān)機關(guān)發(fā)出協(xié)助執(zhí)行通知書，有關(guān)機關(guān)在扣押、查封期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)?！?/p>

該化工研究所是在11月15日被查出欠稅的，此時新《稅收征管法實施細則》已經(jīng)實施一個月了，所以對該企業(yè)采取的強制執(zhí)行措施應該按新《稅收征管法實施細則》的規(guī)定辦理。該企業(yè)欠稅，且不能按照稅務(wù)機關(guān)下達的《責令限期繳納稅款通知書》上規(guī)定的日期繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)要求對其采取強制執(zhí)行措施，而該企業(yè)又沒有可供稅務(wù)機關(guān)查封的物品，故稅務(wù)機關(guān)根據(jù)第六十五條、六十六條規(guī)定采取了整體執(zhí)行。該企業(yè)隔壁的那家娛樂城，欠稅行為發(fā)生在新《稅收征管法實施細則》實施以前，且娛樂城提供了相當于欠稅款的其他財產(chǎn)作為扣押物，稅務(wù)機關(guān)只能按照原《稅收征管法實施細則》的規(guī)定查封扣押其價值相當于應納稅款的物品和財產(chǎn)，而不能對該娛樂城價值超過其所欠稅款的房產(chǎn)采取強制執(zhí)行措施。