逾期納稅申報(bào)罰款依據(jù)(逾期納稅申報(bào)行為是否都應(yīng)當(dāng)處罰)

案例

a有限公司系增值稅一般納稅人，按月納稅申報(bào)。2021年3月份納稅申報(bào)截止日期為3月15日，a有限公司是在3月19日辦理的納稅申報(bào);6月份納稅申報(bào)截止日期為6月18日，a有限公司是在6月20日辦理的納稅申報(bào),。

b個(gè)體工商戶系小規(guī)模納稅人，實(shí)行定期定額納稅，按季度繳稅。2021年主管稅務(wù)機(jī)核定其每月應(yīng)繳納增值稅等稅費(fèi)合計(jì)2360元。第一季度納稅申報(bào)截止日期為4月20日，b個(gè)體工商戶第一季度應(yīng)繳納的稅款是在4月20日繳納的;第二季度納稅申報(bào)截止日期為7月15日，b個(gè)體工商戶第二季度應(yīng)繳納的稅款是在7月23日繳納的。

c稅務(wù)局為了迎接上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管考核，于2021年10月組織對(duì)所管轄區(qū)域內(nèi)的納稅人前9個(gè)月的納稅申報(bào)情況進(jìn)行了網(wǎng)上檢查，其中，就發(fā)現(xiàn)了a有限公司和b個(gè)體工商戶存在的納稅申報(bào)問(wèn)題。按照相關(guān)規(guī)定，納稅人一年中有一次不按期納稅申報(bào)不予處罰，超過(guò)一次的，將給予處罰。因此，c稅務(wù)局對(duì)a有限公司和b個(gè)體工商戶第二次未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)行為各進(jìn)行罰款一次，處罰的理由均是“未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)”。其中對(duì)b個(gè)體工商戶處罰的進(jìn)一步解釋為：定期定額戶是“以繳代報(bào)”，即繳納稅款時(shí)即為納稅申報(bào)時(shí)，逾期繳納稅款，就是逾期納稅申報(bào)，即屬于“未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)”行為。

分析

《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改，可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

從上面的規(guī)定可知，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，處罰的前提，有一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)問(wèn)題：即必須是在納稅人逾期還沒(méi)有辦理納稅申報(bào)的時(shí)候就被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了，這時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改，在限定的時(shí)間內(nèi)辦理納稅申報(bào)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行罰款;倘若，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有“未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)”的情形，但發(fā)現(xiàn)時(shí)納稅人已經(jīng)進(jìn)行補(bǔ)報(bào)，即已經(jīng)改了違法行為，在這種情況下，因?yàn)榧{稅人違法行為已經(jīng)改，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能責(zé)令限期改了，因此也就不能處罰了。

a有限公司已在6月20日辦理了納稅申報(bào),，c稅務(wù)局是在10月才發(fā)現(xiàn)a有限公司6月存在未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的情況，但此時(shí)，a有限公司的違法行為已經(jīng)改，c稅務(wù)局就不能再下達(dá)責(zé)令限期改了，也就不能再處罰了。顯然，c稅務(wù)局對(duì)a有限公司“未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)”進(jìn)行處罰的行為，是違反《中人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條規(guī)定的。

b個(gè)體工商戶被處罰的理由也是“未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)”，其實(shí)這種理由也是不成立的。

《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第16號(hào))第九條規(guī)定，實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期(指納稅期，下同)可以不辦理申報(bào)手續(xù)。該條規(guī)定這就表明了定期定額戶，在納稅期內(nèi)自己無(wú)需進(jìn)行納稅申報(bào)。因此說(shuō)，“未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)”這種理由不成立。其實(shí)，對(duì)于定期定額戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管軟件系統(tǒng)中會(huì)按納稅申報(bào)期系統(tǒng)自動(dòng)納稅申報(bào)，無(wú)需人為再作納稅申報(bào)。