個稅手續(xù)費返還如何進行賬務處理?5大方面(個稅手續(xù)費返還稅會處理案例解析)

以下案例為一湖南公司的財務人員所提出，值得較為詳細的分析一下。

請問：2019年起湖南個稅手續(xù)費返還，稅務機關(guān)要求我們按經(jīng)紀代理確認為收入并繳納增值稅銷項稅，但是公司財務處理指導手冊列在其他收益，是否存在稅務申報表的收入與損益表的收入不一致的情況?

本問題看似簡單，實際涉及到的方面還真不少。本問題涉及會計科目的適用，增值稅和企業(yè)所得稅的繳納等問題，此外還涉及到所得稅納稅申報報表項目與會計報表項目不一致時的填報方法。

以下逐一進行分析：

(一)會計處理方面：

個稅手續(xù)費返還是從政府處獲得的現(xiàn)金流入，企業(yè)將其計入其他收益科目，主要是參考了政府補助準則的處理;當然，如果理解成企業(yè)替政府代扣代繳個稅，作為一項其他業(yè)務收入也無不可之處，而且可能更符合經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)。

但考慮到企業(yè)的經(jīng)營目的并不包含這項業(yè)務，進行代扣代繳，獲得手續(xù)費返還，或者政府向企業(yè)支付了服務費主要還是履行政府賦予的強制性的義務產(chǎn)生的，不是企業(yè)主動的業(yè)務類型，而且金額一般較小，也難作為一項主要業(yè)務類型。所以綜合考慮之下，計入其他收益似乎更合適。

(二)增值稅銷項稅處理

湖南省稅務局并沒有要求企業(yè)將此收入按照代理業(yè)務收入計入其他業(yè)務收入。稅務機構(gòu)只是在講解稅務原理時，提到個稅手續(xù)費的返還本質(zhì)上是代理收入，屬于增值稅應稅行為，涉及到的是增值稅的范疇，需要繳納增值稅。

實際，稅務局只管收稅，至于你是計入其他業(yè)務收入還是其他收益都沒有關(guān)系，不少交稅就行了，個稅返還要求繳納增值稅在各地也比較普遍。

當然，筆者這里只是說明稅務局關(guān)注的重點是收稅，也不是說胡亂記賬也可以，這樣的話，說明會計基礎薄弱，不符合《會計法》等法律法規(guī)的要求，不能進行查賬征收，可能被稅務局核定征收，并受到處罰。

(三)所得稅納稅申報

企業(yè)收到手續(xù)費返還，不論計入其他業(yè)務收入，還是計入其他收益，都不屬于免稅項目，都需要計入收入繳納企業(yè)所得稅。

需要注意的是，近幾年會計報表的項目變動比較頻繁，出現(xiàn)了很多新的報表項目，包括：其他收益、資產(chǎn)處置收益、信用減值損失等，當然還包括將研發(fā)費用從管理費用中單獨披露出來。

但所得稅納稅申報表并沒有及時更新，理論上來說，涉及到其他收益等還需要將會計報表還原為舊版的營業(yè)外收入等項目中進行填報，否則勢必導致納稅申報表勾稽關(guān)系不對，但國家稅務總局的明文要求是除了研發(fā)費用外，其他的幾個不填。具體情況，筆者擬撰文專門就申報表常見錯誤一文再專門說明。

實務中，很多財務人員并沒有積極學習新變化，而是隨便填報，比如將其他收益填到投資收益，可能是根據(jù)兩科目有50%的字是相同的，認為應該一致，而且這種情況并不少見。

最后，由于涉及到的增值稅業(yè)務遠比營業(yè)收入的項目廣泛，所以那增值稅銷項稅對應的收入是廣義的收入，與營業(yè)收入相比肯定會存在不一致的情況，而且造成不一致的原因還很多，這作為本案例該財務人員所提兩張表收入不一致的簡單回復。

來源：安博士講財稅 作者：安世強

2008年12月的解答——

個稅手續(xù)費要否繳納企業(yè)所得稅