設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知)

答：

一、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))“一、對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊方法。

二、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！?/p>

……

五、本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))規(guī)定：“一、對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)(具體范圍見附件)的企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二、對(duì)上述行業(yè)的小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。”

三、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào))規(guī)定：“一、自2019年1月1日起，適用《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

二、制造業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》確定。今后國(guó)家有關(guān)部門更新國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定?！?/p>

四、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定：“一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)?！?/p>

五、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))規(guī)定：“一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！?/p>

六、根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))規(guī)定：“一、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，詳見附件1?！?/p>

來源：國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)布日期：2022-01-27

2014年9月的解讀——

固定資產(chǎn)加速折舊政策要點(diǎn)蠡測(cè)

吉林虹橋稅務(wù)師事務(wù)所 李寶

稅屋備注——蠡測(cè)管窺， lí cè guǎn kuī。 蠡:瓢;管:竹管;窺:從小孔縫隙里觀看。用瓢來量大海，從竹管的小孔看天空。比喻見識(shí)片面狹窄，看不到事物的整體。

2014年9月24日，中國(guó)政府網(wǎng)報(bào)道，李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)，部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策。

相關(guān)閱讀——國(guó)務(wù)院新政：固定資產(chǎn)加速折舊 國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策 減稅不能光靠總理

這對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來說，是一件大事也是一件好事。它不但可以減輕企業(yè)稅負(fù)、刺激投資，而且可以加速固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，從而間接提高研發(fā)技術(shù)，甚至提高產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

但這個(gè)政策目前還沒有出臺(tái)文件做細(xì)節(jié)性規(guī)定，筆者這里以管窺天、以蠡測(cè)海，提出一些觀點(diǎn)，目的有兩個(gè)：一個(gè)是提醒財(cái)稅人員需要注意一些操作中可能出現(xiàn)的細(xì)節(jié)問題，一個(gè)是以待評(píng)估一下我們財(cái)稅人的預(yù)測(cè)感知能力，以提高我們財(cái)稅人對(duì)政策的把握程度。這也是對(duì)涉及這個(gè)政策的即將出臺(tái)的文件(以下簡(jiǎn)稱“新文件”)的預(yù)測(cè)。

一、該政策的大致內(nèi)容

以下內(nèi)容，假設(shè)媒體所載文字無瑕疵，準(zhǔn)確無異議。

對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除;超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。

對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。

對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。根據(jù)實(shí)施情況，適時(shí)擴(kuò)大政策適用的行業(yè)范圍。會(huì)議要求加快落實(shí)上述政策，努力用先進(jìn)技術(shù)和裝備武裝“中國(guó)制造”，推出附加值更高、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)的產(chǎn)品。

二、該政策需要注意的幾點(diǎn)解讀

1、對(duì)于所有行業(yè)都適用的規(guī)定是：

⑴、單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除。

需要注意的是，不超過5000的資產(chǎn)，必須是“固定資產(chǎn)”，如果屬于其他資產(chǎn)，比如低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料，會(huì)計(jì)上該攤銷的，還是應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行攤銷。

另外，從目前說明來看，沒說是2014年1月1日以后購(gòu)入的5000元以內(nèi)的固定資產(chǎn)，所以，如果新文件有這樣的時(shí)間性說明，應(yīng)該可以把2014年上半年已作為固定資產(chǎn)處理及計(jì)提的折舊沖回，重新一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，如果沒有，則已做固定資產(chǎn)處理的資產(chǎn)，是不能再進(jìn)行調(diào)整的，除非新文件明確是否允許企業(yè)在會(huì)計(jì)上或者稅法上做出追溯調(diào)整。

⑵、用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，價(jià)值在100萬以內(nèi)的，一次計(jì)入成本費(fèi)用，價(jià)值超過100萬的，允許加速折舊。

需要注意的是，實(shí)務(wù)中，一個(gè)是要注意設(shè)備是否屬于研發(fā)設(shè)備，是專用設(shè)備，還是可以同時(shí)用于非研發(fā)的通用設(shè)備，如果屬于混用設(shè)備，是否允許享受政策規(guī)定的內(nèi)容;另一個(gè)是要注意設(shè)備是獨(dú)立操作獨(dú)立確認(rèn)的固定資產(chǎn)，還是沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)組。

很多的研發(fā)設(shè)備可能同時(shí)就是生產(chǎn)設(shè)備，既可用于研發(fā)，又可用于生產(chǎn)，甚至有些設(shè)備根本就是生產(chǎn)設(shè)備，臨時(shí)轉(zhuǎn)入了研發(fā)項(xiàng)目而已，那這些設(shè)備是否屬于稅法規(guī)定的設(shè)備，需要職業(yè)判斷，相信即將出臺(tái)的新文件不會(huì)對(duì)此有過細(xì)的規(guī)定。

有些資產(chǎn)可能單價(jià)非常低，但有可能是企業(yè)一攬子購(gòu)進(jìn)，并且只有組成資產(chǎn)組，才能常運(yùn)轉(zhuǎn)，單獨(dú)的某個(gè)機(jī)器不會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，但可以單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，這種情況下，按單獨(dú)固定資產(chǎn)算，全都可以一個(gè)個(gè)的一次性計(jì)入成本費(fèi)用，但作為一整個(gè)資產(chǎn)組，就只能采用加速折舊政策了。

2、對(duì)部分明確規(guī)定的行業(yè)才能適用的是：

固定資產(chǎn)折舊，按60%縮短折舊年限與雙倍余額遞減法二者可任選其一。

該政策只能適用于新文件規(guī)定的行業(yè)。將來有可能會(huì)擴(kuò)大到其他行業(yè)，從目前說明上看，主要是適用于產(chǎn)品技術(shù)含量較高的行業(yè)。

60%縮短年限中的這個(gè)“年限”仍然是不得低于稅法規(guī)定的最低稅法年限，而不是實(shí)際的會(huì)計(jì)年限。對(duì)于會(huì)計(jì)折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況，仍然要做納稅調(diào)整的。

3、固定資產(chǎn)的類型