內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休個人所得稅的計算(內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休取得的工資涉及個人所得稅的計算)

內(nèi)部退養(yǎng)

內(nèi)部退養(yǎng)是企業(yè)職工未達到法定退休年齡，因機構(gòu)改革(企業(yè)改制)需要提前離開現(xiàn)有工作崗位，企業(yè)給予一定補貼，待該員工達到法定退休年齡后再辦理式退休手續(xù)的一種措施。

根據(jù)1993國務(wù)院第111號令、《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保證體系的試點方案》(國發(fā)〔2000〕42號)、勞社部發(fā)〔2003〕21號規(guī)定，機構(gòu)改革對離崗員工有一定的工作年限、發(fā)放生活費等要求：距離法定退休年齡不足5年工齡或者工齡已滿30年的下崗職工可以辦理內(nèi)退;企業(yè)改制分流時，對距法定退休年齡5年內(nèi)部退養(yǎng)條件職工，原主體企業(yè)或國有法人控股改制企業(yè)要與員工協(xié)商一致，內(nèi)部退養(yǎng)工作實施要并經(jīng)過職工代表大會討論通過;對于內(nèi)退職工，要由企業(yè)發(fā)給生活費，并按規(guī)定繳納社會保險費，職工達到法定退休年齡，按規(guī)定辦理退休手續(xù);發(fā)放的生活費由企業(yè)自主確定，但不得低于省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的最低標準。

提前退休

提前退休是企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、式辦理退休前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工人支付一次性補貼。

和內(nèi)部退養(yǎng)補貼不同，提前退休需要符合特定條件，這個特定條件更多是出于因工作原因?qū)е虏煌潭葐适趧幽芰?。比如，《國?wù)院關(guān)于工人退休退職的暫行辦法》對全民所有制企業(yè)、事業(yè)單位和黨政機關(guān)、群眾團體的工人，符合下列條件之一的，應(yīng)該退休：

①男年滿60周歲，女年滿50周歲，連續(xù)工齡滿10年。

②從事井下、高空、高溫、特別繁重體力勞動或者其他有害身體健康的工作，男年滿55周歲、女年滿45周歲，連續(xù)工齡滿十年的。本項規(guī)定也使用于工作條件與工人相同的基層干部。

③男年滿50周歲、女年滿45周歲，連續(xù)工齡10年，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認，完全喪失勞動能力的。

④因工致殘，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動鑒定委員會確認，完全喪失勞動能力的。

內(nèi)部退養(yǎng)vs提前退休

內(nèi)部退養(yǎng)和提前退休對于職工來說都是保障保護職工權(quán)益，由企業(yè)對退養(yǎng)或提前退休員工做出的補償。但是，這種補償卻有著很大不同：

(1)政策前提

內(nèi)部退養(yǎng)是特殊時期國家針對企業(yè)的一項特殊政策，為的是適應(yīng)企業(yè)改制等過渡期政策，因涉及到了職工個人權(quán)益，需要經(jīng)過職工代表大會討論通過。提前退休主要是因為職工工作原因不同程度喪失勞動能力，由企業(yè)對這部分人進行妥善安置,并由國家明文規(guī)定的一項長期性政策。

(2)離職要求

內(nèi)部退養(yǎng)要求距式退休年齡不足5年，有的單位有工作年限要求，有的單位沒有。提前退休，不僅有年齡要求，特殊工種提前退休男55歲女45歲，病退男50歲女45歲，且特殊工種要在該工種崗位有相應(yīng)的工作年限，病退要進行喪失工作能力鑒定，還要求養(yǎng)老保險繳費滿15年。

(3)生活來源

內(nèi)部退養(yǎng)人員屬于企業(yè)在職人員，五險一金社保仍由企業(yè)繳費，并由企業(yè)發(fā)放生活費。提前退休人員則是企業(yè)退休人員，不再繳納五險一金，由社保部門發(fā)放養(yǎng)老金。

(4)納稅申報

①內(nèi)部退養(yǎng)

個人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)而取得的一次性補貼收入，自2019年1月1日以后，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第五條規(guī)定，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕58號)規(guī)定計算納稅。

應(yīng)納稅額=〔(一次性補貼收入+本期工資收入-免稅收入-其他準予扣除的項目-準予扣除的捐贈額-減除費用)稅率1-速算扣除數(shù)〕-(本期工資收入-減除費用)稅率2

②提前退休

提前退休取得的補貼收入并不屬于免稅的退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”征收個人所得稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定，個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

應(yīng)納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù))-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)。

案例

(1)內(nèi)部退養(yǎng)

果果公司施行改制。55歲男職工陳某根據(jù)政策規(guī)定，在2021年10月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從單位一次性領(lǐng)取收入12萬元。假設(shè)陳某距離法定退休還有5年，當月工資6000元。請計算陳某應(yīng)繳納的個人所得稅。

【分析】

陳某離退休還有5年，月平均補償收入為2000元(120000/60)與當月工資薪金合并確定適用稅率

月應(yīng)納稅所得額=2000+6000-5000=3000(元)，適用稅率3%

應(yīng)繳納個所稅

=(120000+6000-5000)3%-(6000-5000)3%=3600(元)

(2)提前退休

果果公司呂某，因健康原因在2021年10月辦理提前退休。假設(shè)離法定退休年齡還有20個月，取得單位按規(guī)定支付的一次性補貼12.5萬元，呂某當月工資薪金為6000元。請計算呂某一次性補貼收入應(yīng)納個所稅為多少。

【分析】

按照財稅〔2018〕164號規(guī)定，個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表計算納稅。