代做旅游發(fā)票(旅游公司票務(wù)代訂涉稅探討)

一、業(yè)務(wù)性質(zhì)

財稅201636號規(guī)定，旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

根據(jù)旅游者提出的要求，旅游公司要有對活動組織安排的相應(yīng)服務(wù)提供，才符合旅游服務(wù)的基本要求。

票務(wù)代訂，雖也是根據(jù)旅游者提出的要求，但僅是訂票的代辦服務(wù)，不涉及對具體出行的組織安排。

財稅201636號規(guī)定，經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

只是代為辦理具體的事項，不參與其待辦事項的實質(zhì)經(jīng)營或管理，不以自己名義承擔所代辦的事項本身的法律風險。

有人說，代理記賬就要承擔會計從業(yè)風險。其實，實務(wù)中所謂的代理記賬，實際是不坐班的會計，在稅局系統(tǒng)中實名登記為其財務(wù)負責人。在一些案例中，都有主動參與其經(jīng)營管理，為其出謀劃策的不當行為。

筆者認為，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上看，只是從事票務(wù)代訂收取手續(xù)費的，更符合經(jīng)紀代理服務(wù)，而不是旅游服務(wù)。

二、實務(wù)執(zhí)行

如按經(jīng)紀代理服務(wù)計征增值稅，按現(xiàn)行財稅政策，無法解決差額征稅問題。

經(jīng)紀代理服務(wù)的差額扣除規(guī)定限定較多，名目較少，主要有：

1、各項經(jīng)紀代理的，扣除代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費。

財稅【2016】36號規(guī)定，經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

2、簽證代理的，扣除代為支付給外交部和外國駐使(領(lǐng))館的簽證費、認證費。

稅務(wù)總局公告2016年第69號規(guī)定，納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐使(領(lǐng))館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

3、人力資源外包服務(wù)，扣除代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社保、住房公積金。

財稅201647號規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

綜上，票務(wù)代訂，從業(yè)務(wù)性質(zhì)上嚴謹來看，應(yīng)確定為經(jīng)紀代理。但按經(jīng)紀代理對此無法差額扣除，要全額計征增值稅，又顯失合理。

如按服務(wù)的轉(zhuǎn)售，旅游公司抵扣票款的進項稅額。但目前實際情況是，實際服務(wù)提供方一般不開具專票、國內(nèi)旅客運輸?shù)挚垡髧栏?、票面實名等限制，操作起來更是困難重重。

現(xiàn)行營改增政策中大量的差額征稅方式，其實即有公平稅負、與營業(yè)稅銜接的考慮，也有規(guī)避服務(wù)轉(zhuǎn)售的思路。

現(xiàn)仍處于營改增試點期間，從簡化征管、實質(zhì)課稅、公平稅負等角度來考慮，可輕業(yè)務(wù)實質(zhì)，而重稅負公平。

筆者認為，以上業(yè)務(wù)按旅游服務(wù)亦無不妥。

三、地方解答

《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》：旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機票預(yù)訂或機票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅?

2016-06-01：”旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。旅行社為旅游者提供的機票預(yù)訂或機票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅?！?/p>