促進(jìn)我國(guó)居民消費(fèi)擴(kuò)大和升級(jí)的稅收政策研究（宅經(jīng)濟(jì)）

2020年初暴發(fā)的新冠肺炎疫情，是新中國(guó)成立以來(lái)傳播速度最快、感染范圍最廣、防控難度最大的一次重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來(lái)前所未有的沖擊，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)明顯下滑。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局初步核算結(jié)果，2020年第一季度我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）同比下降6.8%，①是自1992年開(kāi)始gdp季度核算以來(lái)的最低速度。數(shù)據(jù)顯示，2020年第一季度，全國(guó)居民人均可支配收入名義增長(zhǎng)0.8%，扣除價(jià)格因素后實(shí)際下降3.9%；人均消費(fèi)支出名義下降8.2%，實(shí)際下降12.5%。②與一般性經(jīng)濟(jì)衰退導(dǎo)致邊際消費(fèi)下降不同，新冠肺炎疫情的沖擊不是暫時(shí)性或局部性的，居民消費(fèi)整體下滑，消費(fèi)需求與供給都明顯下降。與此同時(shí)，“宅經(jīng)濟(jì)”也催生了許多新的居民消費(fèi)需求和消費(fèi)方式。一些地方政府或企業(yè)向市場(chǎng)投放消費(fèi)券以鼓勵(lì)居民消費(fèi)，國(guó)家也出臺(tái)了對(duì)新能源汽車(chē)消費(fèi)補(bǔ)貼等保障居民基本生活以及促進(jìn)居民消費(fèi)的政策措施。隨著疫情防控形勢(shì)趨于好轉(zhuǎn)，居民消費(fèi)和企業(yè)生產(chǎn)逐漸恢復(fù)，擴(kuò)大居民消費(fèi)，促使消費(fèi)升級(jí)，有利于宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和微觀民生改善。在此背景下，研究如何全面提高我國(guó)居民的消費(fèi)能力、激活其消費(fèi)潛力、出臺(tái)適應(yīng)新消費(fèi)方式等稅收政策具有重要意義。

關(guān)于稅收政策促進(jìn)居民消費(fèi)擴(kuò)大和升級(jí)的研究，國(guó)內(nèi)外主要集中于以下幾個(gè)方面：第一，稅收政策通過(guò)影響居民可支配收入進(jìn)而影響消費(fèi)總量和結(jié)構(gòu)。darby等（1972）研究了減稅對(duì)居民消費(fèi)支出的影響，認(rèn)為如果消費(fèi)者將減稅節(jié)省的資金用于購(gòu)買(mǎi)耐用消費(fèi)品，居民消費(fèi)支出將大幅提升?？镄∑降龋?010）指出，我國(guó)促進(jìn)居民消費(fèi)的稅收政策既要關(guān)注稅率和轉(zhuǎn)移支付，又要調(diào)節(jié)國(guó)民收入格局和居民邊際消費(fèi)傾向，從直接、間接兩方面拉動(dòng)消費(fèi)。甘犁等（2018）研究發(fā)現(xiàn)，收入差距擴(kuò)大和流動(dòng)性約束增強(qiáng)時(shí)，家庭總儲(chǔ)蓄率會(huì)隨之升高，消費(fèi)支出減少，政府可通過(guò)加大轉(zhuǎn)移支付力度、設(shè)計(jì)收入再分配項(xiàng)目來(lái)減少收入不平等，促進(jìn)消費(fèi)總量增加。何興強(qiáng)等（2019）認(rèn)為，家庭總收入的增加顯著促進(jìn)了家庭各類(lèi)消費(fèi)，且對(duì)耐用品消費(fèi)的促進(jìn)效應(yīng)更大，應(yīng)實(shí)行提升居民可支配收入的稅收政策，實(shí)現(xiàn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)。第二，稅制結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)也對(duì)消費(fèi)升級(jí)進(jìn)程產(chǎn)生影響。ramsey（1927）指出，為使超額負(fù)擔(dān)最小化，對(duì)商品和勞務(wù)征稅的稅率高低與需求彈性大小成反比。付敏杰等（2015）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下居民消費(fèi)升級(jí)需要政府保持中性，降低間接稅比重，清費(fèi)立稅，進(jìn)行個(gè)人所得稅改革，改變邊際消費(fèi)傾向。第三，制定針對(duì)消費(fèi)供給的稅收政策可以促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)。劉尚希等（2013）認(rèn)為，消費(fèi)供給結(jié)構(gòu)不合理影響了居民消費(fèi)升級(jí)進(jìn)程，應(yīng)優(yōu)化促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新以及新型服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。劉相峰（2018）發(fā)現(xiàn)，短期內(nèi)需求端補(bǔ)貼可以顯著促進(jìn)消費(fèi)，但實(shí)施效果相對(duì)滯后，供給端補(bǔ)貼可以永久性提高消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)力。差異化、個(gè)性化、定制化的消費(fèi)漸成主流，供給激活需求在居民消費(fèi)升級(jí)進(jìn)程中的重要性顯著上升。第四，還有學(xué)者對(duì)稅收政策影響消費(fèi)升級(jí)的機(jī)制進(jìn)行了研究。在谷成等（2018）看來(lái)，稅收政策促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)的途徑有為公共產(chǎn)品籌資、縮小居民收入差距、改變商品和服務(wù)相對(duì)價(jià)格，提高稅收政策的穩(wěn)定性及可預(yù)見(jiàn)性、降低居民稅收負(fù)擔(dān)將有助于居民消費(fèi)水平的提高。樊軼俠（2018）認(rèn)為，稅收政策推動(dòng)消費(fèi)升級(jí)的機(jī)制在于調(diào)節(jié)收入、改變心理預(yù)期、價(jià)格效應(yīng)和供給效應(yīng)，我國(guó)稅收政策未來(lái)應(yīng)從減稅和降低居民稅負(fù)感著手，改變消費(fèi)預(yù)期，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)升級(jí)。饒曉輝（2020）從政府作為公共產(chǎn)品和服務(wù)生產(chǎn)者的視角，對(duì)我國(guó)政府支出的產(chǎn)出乘數(shù)和福利乘數(shù)進(jìn)行了研究，指出增加政府消費(fèi)性支出可以促進(jìn)居民消費(fèi)，提升社會(huì)福利水平。

綜上所述，從理論和實(shí)證方面研究稅收政策促進(jìn)居民消費(fèi)擴(kuò)大和升級(jí)的學(xué)術(shù)成果頗豐。本文以新冠肺炎疫情沖擊為背景，指出現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)居民消費(fèi)擴(kuò)大和升級(jí)方面存在的諸多問(wèn)題，并提出完善建議。

二、稅收政策促進(jìn)居民消費(fèi)升級(jí)的機(jī)理分析

消費(fèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)從理論層面解釋了居民在不同生命階段進(jìn)行消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的決策，稅收政策通過(guò)改變居民可支配收入和未來(lái)預(yù)期影響其消費(fèi)決策。居民消費(fèi)升級(jí)則是消費(fèi)從量變到質(zhì)變的過(guò)程，從滿足生存性消費(fèi)的單一消費(fèi)需求升級(jí)為追求發(fā)展性消費(fèi)多元化、細(xì)分化的消費(fèi)需求，從只注重消費(fèi)品價(jià)格升級(jí)轉(zhuǎn)變?yōu)楦又匾曄M(fèi)品的性價(jià)比，從傳統(tǒng)線下零售業(yè)態(tài)升級(jí)為“互聯(lián)網(wǎng)+”“智能+”等線上線下有機(jī)結(jié)合的消費(fèi)渠道。稅收政策通過(guò)稅種結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)影響收入分配格局、居民和政府消費(fèi)能力、企業(yè)消費(fèi)供給和國(guó)內(nèi)消費(fèi)環(huán)境等，實(shí)現(xiàn)促進(jìn)居民消費(fèi)升級(jí)的作用。

（一）影響收入分配格局，提高居民可支配收入和消費(fèi)意愿

稅收政策作為一種重要的分配手段，在收入分配與再分配中發(fā)揮著舉足輕重的作用。一方面，稅收收入的總量決定了政府公共消費(fèi)的水平和規(guī)模，政府公共消費(fèi)的重點(diǎn)向基本公共服務(wù)、民生領(lǐng)域的傾斜可以降低居民私人消費(fèi)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，有效拉動(dòng)居民消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)其總量的增加和質(zhì)量的提升；另一方面，個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等具有再分配作用的稅種影響居民的可支配收入和消費(fèi)預(yù)算約束，其征稅對(duì)象、邊際稅率、稅收優(yōu)惠等共同決定了居民邊際消費(fèi)傾向和消費(fèi)意愿，對(duì)不同收入群體產(chǎn)生差異化消費(fèi)升級(jí)的刺激作用。

（二）影響商品服務(wù)價(jià)格，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效應(yīng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，生產(chǎn)者以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)進(jìn)行生產(chǎn)決策，而消費(fèi)者則以效用最大化和預(yù)算約束進(jìn)行消費(fèi)決策。政府對(duì)商品和服務(wù)的征稅直接影響其價(jià)格，相當(dāng)于在商品和服務(wù)的價(jià)格中打入一個(gè)“楔子”。對(duì)生產(chǎn)者征收增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅，會(huì)提高商品服務(wù)的成本，此時(shí)企業(yè)存在三種反應(yīng)：一是提高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；二是降低產(chǎn)量迫使市場(chǎng)價(jià)格提高；三是提高生產(chǎn)效率、增加科技含量，從根本上降低成本。當(dāng)前兩種情形出現(xiàn)時(shí)，消費(fèi)者的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)增加，購(gòu)買(mǎi)力降低，產(chǎn)生收入效應(yīng)，預(yù)算約束使消費(fèi)者更傾向于生存性消費(fèi)，居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)難以實(shí)現(xiàn)由單一到多元的轉(zhuǎn)變，致使居民消費(fèi)升級(jí)進(jìn)程受阻；不同商品和服務(wù)的差別稅率會(huì)改變市場(chǎng)上課稅商品與其他商品的供應(yīng)量和相對(duì)價(jià)格，消費(fèi)者將采取新的替代組合，改變差別稅率水平可以引導(dǎo)消費(fèi)行為，滿足個(gè)性化的消費(fèi)需求。同時(shí)，稅收政策也可以通過(guò)鼓勵(lì)當(dāng)前熱點(diǎn)消費(fèi)，影響消費(fèi)者的消費(fèi)動(dòng)機(jī)和消費(fèi)預(yù)期，引導(dǎo)其進(jìn)行合理消費(fèi)，在全社會(huì)范圍內(nèi)營(yíng)造良好的消費(fèi)習(xí)慣，從需求端促進(jìn)居民消費(fèi)升級(jí)。

（三）影響企業(yè)消費(fèi)供給，適應(yīng)居民高質(zhì)量消費(fèi)需求

如上所述，當(dāng)企業(yè)采取第三種方式降低稅收影響時(shí)，稅收政策會(huì)影響消費(fèi)供給。短期內(nèi)，政府可以通過(guò)稅收政策調(diào)整，影響企業(yè)預(yù)期，改善企業(yè)現(xiàn)金流，進(jìn)而影響消費(fèi)供給；從中長(zhǎng)期看，稅收政策可以助推消費(fèi)方式變革，促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)新產(chǎn)品研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化，使市場(chǎng)中的消費(fèi)品質(zhì)量更好、性價(jià)比更高、更能滿足特色消費(fèi)需求，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)服務(wù)型產(chǎn)業(yè)由低端向中高端的轉(zhuǎn)變，在全球范圍內(nèi)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅收政策從供給端影響居民消費(fèi)，可實(shí)現(xiàn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和質(zhì)量提升。

（四）營(yíng)造良好消費(fèi)環(huán)境，有利于促進(jìn)居民消費(fèi)升級(jí)

良好的消費(fèi)環(huán)境可以將潛在居民消費(fèi)力轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)消費(fèi)需求，對(duì)促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)具有不可替代的作用。首先，科學(xué)的稅收政策有利于穩(wěn)定居民的消費(fèi)預(yù)期，降低消費(fèi)決策的不確定性，合理規(guī)劃不同生命周期之間的儲(chǔ)蓄和消費(fèi)所占比例。其次，持續(xù)擴(kuò)大準(zhǔn)公共物品提供的范圍，可以降低居民的儲(chǔ)蓄動(dòng)機(jī)，增加其消費(fèi)意愿和能力，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)不斷升級(jí)。最后，稅收政策可以促進(jìn)消費(fèi)理念更新和消費(fèi)習(xí)慣改變，新消費(fèi)方式也有利于助推居民的消費(fèi)升級(jí)。

三、我國(guó)居民消費(fèi)和升級(jí)現(xiàn)狀及稅收政策存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)居民消費(fèi)和升級(jí)現(xiàn)狀

根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展一般規(guī)律，一國(guó)人均gdp超過(guò)1萬(wàn)美元以后，居民消費(fèi)升級(jí)將帶動(dòng)服務(wù)業(yè)和多元化、個(gè)性化消費(fèi)快速增長(zhǎng)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局初步核算，2019年我國(guó)人均gdp為70892元，按全年人民幣平均匯率折算為10276美元。①稅收政策應(yīng)根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，體現(xiàn)促進(jìn)居民消費(fèi)升級(jí)的政策導(dǎo)向。再者，2011～2019年最終消費(fèi)支出對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率均超過(guò)50%，且連續(xù)6年超過(guò)資本形成總額和貨物、服務(wù)凈出口的貢獻(xiàn)率，②說(shuō)明我國(guó)消費(fèi)升級(jí)方興未艾。毋容置疑，此次新冠肺炎疫情對(duì)我國(guó)居民消費(fèi)升級(jí)造成重大沖擊。疫情暴發(fā)后，居民消費(fèi)水平大幅下降，消費(fèi)需求不足。2020年第一季度經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)顯示，1月至3月社會(huì)消費(fèi)品零售總額同比下降19%。按消費(fèi)類(lèi)型分，餐飲收入和商品零售分別下降44.3%和15.8%。在商品零售的具體類(lèi)別中，僅糧油食品、飲料、中西藥品呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，煙酒、服裝、化妝品、金銀珠寶、電器、家具、石油及制品、汽車(chē)、建筑和裝潢材料同比下降比例都在10%到40%之間。③第一季度我國(guó)經(jīng)濟(jì)負(fù)增長(zhǎng)，居民消費(fèi)下滑已經(jīng)成為不爭(zhēng)事實(shí)，雖然政府迅速、果斷、超常規(guī)的防控舉措在較短時(shí)間內(nèi)阻斷了本土疫情傳播，但疫情尚未徹底根除也使居民未來(lái)預(yù)期充滿不確定性。短期內(nèi)，居民面臨收入下降甚至失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)收入的消極預(yù)期嚴(yán)重影響了消費(fèi)動(dòng)機(jī)，降低消費(fèi)水平、進(jìn)行預(yù)防性儲(chǔ)蓄的意愿增加，除了食品和房貸、車(chē)貸等無(wú)法減少的生存性剛性消費(fèi)支出外，享受性、發(fā)展性消費(fèi)都相應(yīng)減少，追求性價(jià)比成為居民理性消費(fèi)的主要考慮因素。新冠肺炎疫情對(duì)居民消費(fèi)的影響持續(xù)，消費(fèi)升級(jí)進(jìn)程呈現(xiàn)放緩的態(tài)勢(shì)。

與此同時(shí)，疫情對(duì)居民的消費(fèi)供給產(chǎn)生較大負(fù)面影響，導(dǎo)致商品和服務(wù)消費(fèi)供給不足。餐飲、電影院、健身房、電玩城、ktv、美容美體、兒童游藝等聚集性的體驗(yàn)式消費(fèi)行業(yè)和服務(wù)型行業(yè)因國(guó)家防疫工作要求停止?fàn)I業(yè)；提供多元化服務(wù)的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶抵抗系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力不足。根據(jù)人類(lèi)歷史上歷次流行病的發(fā)展趨勢(shì)和過(guò)往防疫經(jīng)驗(yàn)，此次新冠肺炎疫情在短期內(nèi)完全根除尚存難度，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在短期內(nèi)難以全面恢復(fù)，營(yíng)業(yè)收入銳減、租金工資支付壓力、存貨積壓滯銷(xiāo)、應(yīng)付賬款到期等問(wèn)題凸顯，現(xiàn)金流緊張甚至斷裂將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難甚至倒閉，企業(yè)經(jīng)營(yíng)不確定性上升，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)增大。疫情蔓延還對(duì)供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性造成影響，各地復(fù)工復(fù)產(chǎn)、復(fù)商復(fù)市的進(jìn)度存在差異，部分企業(yè)存在復(fù)工未到崗、復(fù)產(chǎn)難達(dá)產(chǎn)的情況，上下游企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)難以順暢運(yùn)行，這都使企業(yè)難以全面恢復(fù)多樣化的消費(fèi)供給。

（二）現(xiàn)行稅收政策促進(jìn)居民消費(fèi)擴(kuò)大和升級(jí)存在的主要問(wèn)題

1．稅收政策改善居民消費(fèi)能力和潛力的作用弱化。稅收政策通過(guò)影響消費(fèi)者實(shí)際收入水平和購(gòu)買(mǎi)力，改變消費(fèi)需求和消費(fèi)行為。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在改善居民消費(fèi)能力和潛力的作用弱化。一方面，政府支出用于民生等公共消費(fèi)不足，增加了居民消費(fèi)預(yù)期的不確定性，使得居民消費(fèi)潛力難以釋放；另一方面，我國(guó)以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，雖然有利于保障國(guó)家財(cái)政收入，但間接稅的累退性不利于調(diào)節(jié)居民收入分配差距，必然會(huì)弱化稅收的調(diào)節(jié)作用。目前，低收入群體的消費(fèi)受制于其可支配收入，難以實(shí)現(xiàn)由生存性向發(fā)展性消費(fèi)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變；高收入群體的消費(fèi)行為存在一定盲目性，多集中于炫富性的奢侈消費(fèi)，不利于促進(jìn)體驗(yàn)式消費(fèi)和服務(wù)消費(fèi)的發(fā)展；中等收入群體作為促進(jìn)居民消費(fèi)升級(jí)的中堅(jiān)力量，基本物質(zhì)需求的增速相對(duì)較快，服務(wù)消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)的空間潛力巨大。

2．稅收政策促進(jìn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和消費(fèi)升級(jí)的力度有限。稅收負(fù)擔(dān)是影響消費(fèi)者可支配收入的重要因素。我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)使居民消費(fèi)實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)較重。近年來(lái)政府出臺(tái)減稅降費(fèi)政策，多次下調(diào)增值稅稅率，但基本生活消費(fèi)品需求彈性較小，消費(fèi)者難以尋求替代消費(fèi)品，生存性消費(fèi)在總消費(fèi)支出中的占比難以降低，發(fā)展性消費(fèi)需求不足，居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)緩慢。其中，青年群體作為我國(guó)居民消費(fèi)的主力，各方面的消費(fèi)支出較多、生活負(fù)擔(dān)較重，受疫情等影響，其收入預(yù)期下降，進(jìn)而導(dǎo)致消費(fèi)需求不足，不利于推動(dòng)居民消費(fèi)升級(jí)。與此同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)消費(fèi)中堅(jiān)力量——青年群體消費(fèi)扶助的政策體系還很不完善。

3．稅收政策難以適應(yīng)和滿足特定人群和熱點(diǎn)消費(fèi)的供給。隨著我國(guó)人口結(jié)構(gòu)變化、人口紅利逐步消失以及受傳統(tǒng)觀念的影響，勞動(dòng)力人口更舍得為其老人和孩子消費(fèi)。表現(xiàn)為目前我國(guó)銀發(fā)老齡、少年兒童等特定人群的健康養(yǎng)老、教育娛樂(lè)、休閑旅游等服務(wù)消費(fèi)需求旺盛，但稅收政策在滿足不同年齡消費(fèi)者的差異化、特色化、個(gè)性化需求方面相對(duì)不足。疫情催生了生鮮電商、在線教育、動(dòng)漫游戲、遠(yuǎn)程醫(yī)療等熱點(diǎn)消費(fèi)，消費(fèi)者更加重視消費(fèi)品的科技含量，消費(fèi)偏好也更加多樣化。新興領(lǐng)域和更高層次的消費(fèi)需求層出不窮，但消費(fèi)供給滯后于居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)，現(xiàn)行稅收政策未能有效發(fā)揮引導(dǎo)企業(yè)優(yōu)化商品消費(fèi)和服務(wù)消費(fèi)供給、更好滿足居民消費(fèi)需求的作用。

4．稅收政策推動(dòng)新消費(fèi)方式和消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)方面相對(duì)滯后。消費(fèi)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中發(fā)揮“壓艙石”的重要作用，良好的消費(fèi)環(huán)境也是實(shí)現(xiàn)居民消費(fèi)升級(jí)的重要因素。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策在推動(dòng)新消費(fèi)方式和消費(fèi)提質(zhì)升級(jí)方面還存在諸多問(wèn)題。疫情期間，為滿足特殊時(shí)期的生活需要，許多新消費(fèi)方式應(yīng)運(yùn)而生，如政府、農(nóng)戶、淘寶三方直播帶貨，社區(qū)無(wú)接觸配送，遠(yuǎn)程辦公，網(wǎng)絡(luò)教育，在線診療，博物館在線看展，景區(qū)在線游覽，等等，線上線下消費(fèi)逐漸融合?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”“智慧+”消費(fèi)既滿足疫情期間的居民消費(fèi)需求，豐富消費(fèi)者在線消費(fèi)的良好體驗(yàn)，也是今后促進(jìn)居民消費(fèi)升級(jí)的重要途徑，但稅收政策在這一方面還存在空白，未發(fā)揮出對(duì)新消費(fèi)方式的引導(dǎo)和促進(jìn)作用。

四、政策建議

當(dāng)前，消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)日益凸顯，逐漸成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要驅(qū)動(dòng)力。突發(fā)的新冠肺炎疫情雖然不能改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期向好的基本態(tài)勢(shì)以及消費(fèi)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的重要作用，但目前居民的商品和服務(wù)消費(fèi)下滑幅度較大，消費(fèi)升級(jí)進(jìn)程呈現(xiàn)放緩的態(tài)勢(shì)。因此，提振消費(fèi)無(wú)疑是振興我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要著力點(diǎn)。如何精準(zhǔn)施策，發(fā)揮稅收政策在增加居民消費(fèi)需求、助推居民消費(fèi)升級(jí)和民生改善、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全面復(fù)蘇的作用，本文提出如下具體建議：

（一）強(qiáng)化稅收政策的減負(fù)作用，提升居民消費(fèi)能力

稅收政策通過(guò)調(diào)節(jié)居民的可支配收入，進(jìn)而影響居民的消費(fèi)能力。為降低疫情對(duì)居民消費(fèi)的影響，短期應(yīng)適時(shí)制定精準(zhǔn)的階段性稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)遞延納稅政策以增加居民的可支配收入，激活居民的消費(fèi)潛能。中長(zhǎng)期應(yīng)完善收入分配制度，進(jìn)一步增加公共醫(yī)療保健、文化教育等公共消費(fèi)支出，發(fā)揮政府公共消費(fèi)在保障民生過(guò)程中的普惠性、基礎(chǔ)性、兜底性作用，增強(qiáng)居民消費(fèi)信心。此外，還應(yīng)優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，加快推進(jìn)直接稅改革，完善間接稅稅制，以提高稅制的累進(jìn)性，加強(qiáng)對(duì)高收入群體的調(diào)節(jié)作用，減輕中低收入群體的間接稅負(fù)擔(dān)，釋放其消費(fèi)潛力。

（二）發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用，助推居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)升級(jí)

稅收政策通過(guò)多種稅制要素改變居民消費(fèi)意愿，促進(jìn)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。一是針對(duì)不同收入群體應(yīng)制定差異化稅收政策，降低居民生存性消費(fèi)的稅負(fù)，為發(fā)展性、享受性消費(fèi)釋放更多空間?？赏ㄟ^(guò)下調(diào)基本生活必需品和農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率或?qū)嵭辛愣惵?，保障低收入群體的基本生活需要，有針對(duì)性地拉動(dòng)基本消費(fèi)需求；通過(guò)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅的附加扣除項(xiàng)目，擴(kuò)大中等收入群體的醫(yī)療、教育、文化、旅游等服務(wù)消費(fèi)需求，鼓勵(lì)其增加發(fā)展性、享受性、體驗(yàn)式消費(fèi)；通過(guò)完善消費(fèi)稅政策，調(diào)節(jié)高收入群體的奢侈性消費(fèi)行為，使其養(yǎng)成理性消費(fèi)習(xí)慣。二是進(jìn)一步完善青年群體的個(gè)人所得稅子女教育、贍養(yǎng)老人的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目規(guī)定。在子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目方面，建議增加對(duì)學(xué)前教育階段嬰幼兒的看護(hù)、早教基本費(fèi)用扣除，對(duì)教育費(fèi)用采用定額扣除與據(jù)實(shí)限額扣除相結(jié)合的方法，且稅前扣除額應(yīng)指數(shù)化動(dòng)態(tài)調(diào)整；在贍養(yǎng)老人專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目方面，建議細(xì)化扣除標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)贍養(yǎng)的不同健康狀況、不同經(jīng)濟(jì)情況、不同子女?dāng)?shù)量的老人分類(lèi)制定差異化的扣除標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)增加扣除項(xiàng)目和細(xì)化完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低青年群體在子女撫育和老人贍養(yǎng)方面的基本生活支出負(fù)擔(dān)，促使其增加發(fā)展性消費(fèi)，不斷優(yōu)化消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

（三）打造稅收優(yōu)惠政策升級(jí)版，引導(dǎo)高質(zhì)量消費(fèi)供給

為促使企業(yè)增加差異化、多樣化、個(gè)性化的消費(fèi)供給，建議實(shí)施以下稅收政策：一是研究出臺(tái)有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策升級(jí)版，重點(diǎn)扶持服務(wù)消費(fèi)和體驗(yàn)式消費(fèi)發(fā)展，通過(guò)增值稅等流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策，促使企業(yè)增加服務(wù)消費(fèi)的供給，滿足特定人群的消費(fèi)需求。二是擴(kuò)大“銀稅互動(dòng)”受惠范圍，上調(diào)納稅信用記錄良好企業(yè)的貸款額度，并針對(duì)集成能力強(qiáng)、技術(shù)水平高的企業(yè)出臺(tái)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)實(shí)施加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)依托國(guó)內(nèi)較完備的產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行工藝創(chuàng)新并加快成果轉(zhuǎn)化，提供科技含量更高的消費(fèi)品，提高居民消費(fèi)供給質(zhì)量，滿足居民更高層次的消費(fèi)需求。

（四）提高稅收政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性，鼓勵(lì)新消費(fèi)方式發(fā)展

此次疫情倒逼居民消費(fèi)環(huán)境的數(shù)字化轉(zhuǎn)型和升級(jí)，以信息網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的消費(fèi)新業(yè)態(tài)、新模式有利于消費(fèi)環(huán)境的優(yōu)化，而居民消費(fèi)的擴(kuò)大和升級(jí)則依賴(lài)于良好的消費(fèi)環(huán)境，應(yīng)制定相關(guān)稅收政策促進(jìn)新消費(fèi)方式的發(fā)展。一是稅收優(yōu)惠政策應(yīng)向5g、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等信息基礎(chǔ)設(shè)施傾斜，激發(fā)企業(yè)擺脫路徑依賴(lài)、加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新消費(fèi)方式技術(shù)基礎(chǔ)的普及。