新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)核算科目(建筑企業(yè)新收入準(zhǔn)則核算資料)
1.增設(shè)“合同履約成本工程施工”科目(按照工程項(xiàng)目核算)，核算原“工程施工合同成本”科目核算內(nèi)容。
2.增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”科目，刪除“工程施工合同毛利”。
合同結(jié)算科目余額為借方的項(xiàng)目，調(diào)整到“合同資產(chǎn)工程款(已完工未結(jié)算)”科目;合同結(jié)算科目余額為貸方的項(xiàng)目，調(diào)整到“合同負(fù)債已結(jié)算未完工”科目。
【補(bǔ)充】“合同結(jié)算”：本科目核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。
3.“預(yù)收賬款”科目調(diào)整為“合同負(fù)債”科目。
4.質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。
02、核算流程(僅供參考)
1.購(gòu)買材料：
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)(簡(jiǎn)易計(jì)稅差額)
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款
2.項(xiàng)目發(fā)生實(shí)際成本：
借：合同履約成本
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額(發(fā)票收到時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)科目)
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等
3.收到預(yù)收款
(1)開(kāi)不征稅發(fā)票
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅(一般計(jì)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)
(2)開(kāi)有稅率發(fā)票
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)
4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本確認(rèn)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
5.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)(投入法，按照完工百分比推算收入確認(rèn)金額):
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
6.業(yè)主確認(rèn)工程量(含質(zhì)保金)：
借：應(yīng)收賬款
合同資產(chǎn)-質(zhì)保金
合同負(fù)債-工程款-預(yù)收工程款(本次沖減預(yù)收工程款金額)
貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(會(huì)計(jì)收入確認(rèn)早已增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn))
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)
應(yīng)收賬款-工程款-進(jìn)度結(jié)算(本次沖減預(yù)收工程款金額)
7.期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負(fù)債：
(1)合同結(jié)算科目余額為借方的項(xiàng)目
借：合同資產(chǎn)-工程款
貸：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)
(2)合同結(jié)算科目余額為貸方的項(xiàng)目
借：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)
貸：合同負(fù)債-工程款
8.質(zhì)保期滿—合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并開(kāi)具發(fā)票
借：應(yīng)收賬款
貸：合同資產(chǎn)-質(zhì)保金
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)
03、幾個(gè)重要科目的核算說(shuō)明(來(lái)自中會(huì)計(jì)網(wǎng)校)
(一)“合同資產(chǎn)”科目
本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
1、需要注意的是與應(yīng)收賬款的區(qū)別：
“應(yīng)收賬款”是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款，企業(yè)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。
“合同資產(chǎn)”合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件(例如，履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)，企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。
二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件(例如，履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)。因此，與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，應(yīng)收款項(xiàng)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。合同資產(chǎn)的減值的計(jì)量、列報(bào)和披露應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)金融工具準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2、涉及的主要賬務(wù)處理
企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)之前或者改對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的金額，
借：合同資產(chǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或者其他業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)
當(dāng)企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：合同資產(chǎn)
【案例】2×20年12月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售a、b兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為500萬(wàn)元。a商品的單獨(dú)售價(jià)為120萬(wàn)元，b商品的單獨(dú)售價(jià)為480萬(wàn)元，單獨(dú)售價(jià)合計(jì)600萬(wàn)元。合同約定，a商品于合同開(kāi)始日交付，b商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取500萬(wàn)元的合同對(duì)價(jià)。假定a商品和b商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)交付a商品時(shí)：
借：合同資產(chǎn) 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100(500×120/(120+480)
(2)交付b商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：合同資產(chǎn) 100
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400(500×480/(120+480))
(二)“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同資產(chǎn)有關(guān)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額，
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
(三)“合同負(fù)債”科目
本科目核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)該向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
1、涉及的主要賬務(wù)處理
企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶支付了合同對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)該按收到的款項(xiàng)，
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(如果開(kāi)具發(fā)票的，做此分錄)
企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品后，
借：合同負(fù)債
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或者其他業(yè)務(wù)收入)
2、需要注意的事項(xiàng)
企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)讓商品收的預(yù)收款，適用新《收入》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目。
(四)“合同履約成本”科目
本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前合同或者預(yù)期取得合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，具體包括與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用或類似費(fèi)用(如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等)、以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(如：支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等)。
本科目可以根據(jù)合同分別設(shè)置“服務(wù)成本”和“工程施工”進(jìn)行明細(xì)核算，但是企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。
涉及的主要賬務(wù)處理如下：
1、企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)：
借：合同履約成本
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等
2、對(duì)合同履約成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)(攤銷)時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或者其他業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
(五)“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額，
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備
轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：合同履約成本減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
(六)“合同取得成本”科目
本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本。
當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)：
借：合同取得成本
貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額
對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)：
借：銷售費(fèi)用
貸：合同取得成本
需要注意的是：為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(七)“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額，
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備
轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)：
借：合同取得成本減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
新收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算
新收入準(zhǔn)則取代《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)一建筑合同》后，建筑企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?涉及到全國(guó)建筑企業(yè)的收入，成本，利潤(rùn)的確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)!具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算如下。
一、會(huì)計(jì)科目調(diào)整
1.增設(shè)“合同履約成本工程施工”科目(按照工程項(xiàng)目核算)，核算原“工程施工合同成本”科目核算內(nèi)容。
2.增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”科目，刪除“工程施工合同毛利”。
合同結(jié)算科目余額為借方的項(xiàng)目，調(diào)整到“合同資產(chǎn)工程款(已完工未結(jié)算)”科目;合同結(jié)算科目余額為貸方的項(xiàng)目，調(diào)整到“合同負(fù)債已結(jié)算未完工”科目。
【補(bǔ)充】“合同結(jié)算”：本科目核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。
3.“預(yù)收賬款”科目調(diào)整為“合同負(fù)債”科目。
4.質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。
二、核算流程
1.購(gòu)買材料的賬務(wù)處理：
借：原材料等
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)(簡(jiǎn)易計(jì)稅差額)
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款
2.項(xiàng)目發(fā)生實(shí)際成本的賬務(wù)處理：
借：合同履約成本
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額(發(fā)票收到時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)科目)
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬等
3.收到預(yù)收款的賬務(wù)處理
(1)開(kāi)不征稅發(fā)票的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅(一般計(jì)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)
(2)開(kāi)有稅率發(fā)票的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)
4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本確認(rèn)的賬務(wù)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
5.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)(投入法，按成本投入占概算成本推算履約進(jìn)度確認(rèn)收入金額)的賬務(wù)處理:
借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
6.業(yè)主確認(rèn)工程量(含質(zhì)保金)的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款
合同資產(chǎn)-質(zhì)保金
合同負(fù)債-工程款-預(yù)收工程款(本次沖減預(yù)收工程款金額)
貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額(會(huì)計(jì)收入確認(rèn)早已增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn))
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)
應(yīng)收賬款-工程款-進(jìn)度結(jié)算(本次沖減預(yù)收工程款金額)!
7.期末將合同結(jié)算余額轉(zhuǎn)入合同資產(chǎn)或合同負(fù)債的賬務(wù)處理：
(1)如果合同結(jié)算科目余額為借方的項(xiàng)目，則賬務(wù)處理如下：
借：合同資產(chǎn)-工程款
貸：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)
(2)如合同結(jié)算科目余額為貸方的項(xiàng)目，則賬務(wù)處理如下：
借：合同結(jié)算-工程款期末結(jié)轉(zhuǎn)
貸：合同負(fù)債-工程款
8.質(zhì)保期滿—合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并開(kāi)具發(fā)票的賬務(wù)處理
借：應(yīng)收賬款
貸：合同資產(chǎn)-質(zhì)保金
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)
三、幾個(gè)重要科目的核算說(shuō)明
(一)“合同資產(chǎn)”科目本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
1、需要注意的是與應(yīng)收賬款的區(qū)別：
“應(yīng)收賬款”是企業(yè)無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款，企業(yè)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)。
“合同資產(chǎn)”并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件(例如，履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)，企業(yè)除承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。
二者的區(qū)別在于，應(yīng)收款項(xiàng)代表的是無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時(shí)間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件(例如，履行合同中的其他履約義務(wù))才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)。
因此，與合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，應(yīng)收款項(xiàng)僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)，如履約風(fēng)險(xiǎn)等。合同資產(chǎn)的減值的計(jì)量、列報(bào)和披露應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)金融工具準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2、涉及的主要賬務(wù)處理企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)之前或者在對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的金額的賬務(wù)處理：
借：合同資產(chǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或者其他業(yè)務(wù)收入)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(一般計(jì)稅)
應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅(簡(jiǎn)易計(jì)稅)
當(dāng)企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款
貸：合同資產(chǎn)
案例分析
2×20年12月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售a、b兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為500萬(wàn)元。a商品的單獨(dú)售價(jià)為120萬(wàn)元，b商品的單獨(dú)售價(jià)為480萬(wàn)元，單獨(dú)售價(jià)合計(jì)600萬(wàn)元。合同約定，a商品于合同開(kāi)始日交付，b商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取500萬(wàn)元的合同對(duì)價(jià)。假定a商品和b商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)交付a商品時(shí)：
借：合同資產(chǎn) 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100(500×120/(120+480)
(2)交付b商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 500
貸：合同資產(chǎn) 100
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400(500×480/(120+480))
(二)“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同資產(chǎn)有關(guān)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。具體的賬務(wù)處理如下：
1、合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2、轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)的賬務(wù)處理：
借：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
(三)“合同負(fù)債”科目
本科目核算企業(yè)已收或者應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)該向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)該按照合同進(jìn)行明細(xì)核算，涉及的主要賬務(wù)處理如下：
1、企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶支付了合同對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)該按收到的款項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：合同負(fù)債
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額(如果開(kāi)具發(fā)票的，做此分錄)
2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品后的賬務(wù)處理如下：
借：合同負(fù)債
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或者其他業(yè)務(wù)收入)
特別提醒：企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)讓商品收的預(yù)收款，適用新《收入》準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目。
(四)“合同履約成本”科目
本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前合同或者預(yù)期取得合同所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，具體包括與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工、直接材料、制造費(fèi)用或類似費(fèi)用(如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等)、以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(如：支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等)。
本科目可以根據(jù)合同分別設(shè)置“服務(wù)成本”和“工程施工”進(jìn)行明細(xì)核算，但是企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。涉及的主要賬務(wù)處理如下：
1、企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)的賬務(wù)處理：
借：合同履約成本
貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等
2、對(duì)合同履約成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)(攤銷)時(shí)的賬務(wù)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或者其他業(yè)務(wù)成本
貸：合同履約成本
(五)“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同履約成本減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)的賬務(wù)處理：
借：合同履約成本減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
(六)“合同取得成本”科目
本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本。
當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)的賬務(wù)處理：
借：合同取得成本
貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額
對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)的賬務(wù)處理：
借：銷售費(fèi)用
貸：合同取得成本
提醒：為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(七)“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目
本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。
1、與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備
2、轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)的賬務(wù)處理如下：借：合同取得成本減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
來(lái)源：小陳稅務(wù)08
2015年7月的解讀——
新收入準(zhǔn)則下建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算
（一）新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)收入成本核算流程
(1)成本歸集；(2)成本確認(rèn)；(3)轉(zhuǎn)銷減值；(4)計(jì)提減值；(5)收入確認(rèn)；(6)竣工計(jì)價(jià)。
(1)“工程施工”科目被“合同履約成本”科目所替代，為方便核算，建筑業(yè)企業(yè)可在后者下設(shè)“工程施工”明細(xì)科目。
(2)“工程結(jié)算”科目被“同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目所替代，貸方發(fā)生額表示已經(jīng)完成且被發(fā)包方認(rèn)可的工程量。
(3)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”被“合同履約成本減值準(zhǔn)備”所替代。 (4)根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入和成本時(shí)，分別自“合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目借方和“合同履約成本”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)。這一點(diǎn)與原建造合同準(zhǔn)則下“工程施工”和“工程結(jié)算”科目項(xiàng)目完工前一直不結(jié)轉(zhuǎn)是完全不同的。
(5)“工程施工——合同毛利”科目取消，相應(yīng)內(nèi)容直接進(jìn)入利潤(rùn)表。
(6)發(fā)包方支付的預(yù)付款項(xiàng)，不再通過(guò)“預(yù)收賬款”科目核算，一律計(jì)入“合同負(fù)債”科目。
（二）核算案例
案例介紹 案例分析
某大學(xué)圖書(shū)館（以下簡(jiǎn)稱甲方）蒸發(fā)制冷中央空調(diào)銷售及安裝工程經(jīng)過(guò)招標(biāo)，該省遠(yuǎn)大建設(shè)工程有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙方）中標(biāo)。甲方和乙方同處于一個(gè)地級(jí)市。
蒸發(fā)制冷設(shè)備包括不限于干空氣能間接蒸發(fā)冷水機(jī)組、間接蒸發(fā)與壓縮制冷雙溫冷水機(jī)組、多級(jí)蒸發(fā)制冷空氣處理機(jī)組及所有設(shè)計(jì)圖紙所含配套設(shè)備。安裝材料包括不限于閥門、儀表、管道及其構(gòu)配件等。中央空調(diào)設(shè)備不含稅金額2200萬(wàn)元，安裝工
程不含稅1800萬(wàn)元，總計(jì)4000萬(wàn)元，增值稅稅額為400萬(wàn)元。合同簽訂日為2018年11月23日。合同主要內(nèi)容如下：
宣城遠(yuǎn)大建設(shè)工程有限公司負(fù)責(zé)空調(diào)設(shè)備的采購(gòu)及安裝服務(wù)。含稅價(jià)格為4400元。此價(jià)格為圖紙范圍內(nèi)含稅包干價(jià)，不作任何簽證（甲方變更除外）。工程工期為4個(gè)月，總共120天，雙方初步約定乙方于2018年12月1日起入場(chǎng)施工，2019年3月30日完工。
合同付款方式：合同簽訂后一周內(nèi)支付30%，乙方材料進(jìn)場(chǎng)后再付20%，其余甲方付款按月進(jìn)度的70%給乙方支付工程款，乙方每月20號(hào)報(bào)當(dāng)月進(jìn)度工程量記價(jià)款，審核完畢次月1號(hào)支付進(jìn)度款。乙方工程完工后10日內(nèi)，甲方組織驗(yàn)收，乙方竣工驗(yàn)收合格后7天后，甲方付至工程總價(jià)款的80%。乙方竣工驗(yàn)收合格后，甲方在一個(gè)月內(nèi)完成內(nèi)部結(jié)算審核定案，該結(jié)算審核定案后10天內(nèi)給乙方付至結(jié)算價(jià)款的97%，剩余為質(zhì)保金，質(zhì)保期滿2年后一星期內(nèi)一次性支付給乙方。 根據(jù)收入準(zhǔn)則：滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)：
(1)客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。
(2)客戶能控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。
(3)企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。
乙企業(yè)外購(gòu)空調(diào)設(shè)備及負(fù)責(zé)安裝屬于一個(gè)時(shí)段內(nèi)的單項(xiàng)履約義務(wù)。
乙方合同預(yù)計(jì)總收入為4000元，預(yù)計(jì)總成本為3200萬(wàn)元（其中安裝成本為1000萬(wàn)元）。
相關(guān)業(yè)務(wù)處理如下（以下單位均為萬(wàn)元）：
1.2018年11月30日收到工程預(yù)付款1320萬(wàn)元：
借：銀行存款 1320
貸：合同負(fù)債 1320
2.12月預(yù)交增值稅24萬(wàn)元1320÷(1+10%)×2%：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 24
貸：銀行存款 24
3.12月25日，收到工程工程款880萬(wàn)元：
借：銀行存款 880
貸：應(yīng)收賬款——宣城大學(xué)圖書(shū)館 880
4.12月31日，所有設(shè)備運(yùn)抵施工現(xiàn)場(chǎng)，價(jià)款2200萬(wàn)元，另外發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸和人工成本200萬(wàn)元。
借：合同履約成本——工程施工（設(shè)備款） 2200
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 352
貸：應(yīng)付賬款 2552
借：合同履約成本——工程施工（人工費(fèi)等） 200
貸：應(yīng)付賬款（原材料、應(yīng)付職工薪酬等） 200
5.12月31日確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額80萬(wàn)元：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 80
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 80
6.2018年12月確認(rèn)履約進(jìn)度為：
(2400-2200)÷（3200-2200)=200÷l000=20%
應(yīng)確認(rèn)收入：(4000-2200)×20%+2200=2560萬(wàn)元
應(yīng)確認(rèn)成本：（3200-2200）×20%+2200=2400萬(wàn)元
7．本例中，中央空調(diào)剛運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場(chǎng)，只發(fā)生少筆相關(guān)人工費(fèi)。合同預(yù)計(jì)總成本中必須減除中央空調(diào)的采購(gòu)成本才能合理確定安裝工程的履約進(jìn)度。
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 2560
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2560
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400
貸：合同履約成本——工程施工 2400
8.2019年1月發(fā)生安裝成本180萬(wàn)元：
借：合同履約成本——工程施工 180
貸：應(yīng)付賬款／應(yīng)付職工薪酬／原材料等 180
9.2019年1月與甲方工程價(jià)款結(jié)算，金額為3300元：
借：應(yīng)收賬款 3300
貸：合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算 3000
應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 300
按照合同約定收取工程進(jìn)度70%的工程款2310萬(wàn)元(3300×70%)，扣除支付的2200萬(wàn)元(1320+880)，甲方1月還需支付乙方工程款110萬(wàn)元，時(shí)間在2019年2月1日。
10.2019年1月應(yīng)確認(rèn)履約進(jìn)度為：(200+180)÷1000=38%
應(yīng)確認(rèn)收入：(4000-2200)×38%-360=324萬(wàn)元
應(yīng)確認(rèn)成本：(3200-2200)×38%-200=180萬(wàn)元
借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn) 324
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 324
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180
貸：合同履約成本——工程施工 180
11.2019年2月1日收到1月工程進(jìn)度款110萬(wàn)元：
借：銀行存款 110
貸：應(yīng)收賬款 110
借：應(yīng)交稅費(fèi)一——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10
12.將2018年11月預(yù)收1320萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)（同時(shí)開(kāi)具增值稅應(yīng)稅發(fā)票）：
借：合同負(fù)債 1320
貸：應(yīng)收賬款 1320
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 120
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 120
13.2019年2月發(fā)生安裝成本200萬(wàn)元：
借：合同履約成本——工程施工 200
貸：應(yīng)付賬款／應(yīng)付職工薪酬／原材料等 200
14.2019年2月與甲方工程價(jià)款結(jié)算，金額為250萬(wàn)元：
借：應(yīng)收賬款 275
貸：合同結(jié)算一一一價(jià)款結(jié)算 250
應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 25
15.按照合同約定收取工程進(jìn)度70%的工程款192.5萬(wàn)元(275×70%)。
2019年2月應(yīng)確認(rèn)履約進(jìn)度為：( 200+180+200)÷1000=58%
應(yīng)確認(rèn)收入：（4000-2200）×58%-360-324=360萬(wàn)元
應(yīng)確認(rèn)成本：(3200-2200)×58%-200-180=200萬(wàn)元
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 360
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：合同履約成本——工程施工 200
16.2019年3月1日收到2月工程進(jìn)度款192.5萬(wàn)元：
借：銀行存款 192.5
貸：應(yīng)收賬款 192.5
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 17.5
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17.5
2019年3月30日，安裝工程完工。經(jīng)過(guò)內(nèi)部結(jié)算審核定案，工程造價(jià)因未發(fā)生甲方設(shè)計(jì)變更簽證，工程造價(jià)為4000萬(wàn)元。
17.2019年3月發(fā)生安裝成本420萬(wàn)元：
借：合同履約成本…一一工程施工 420
貸：應(yīng)付賬款／應(yīng)付職工薪酬／原材料等 420
18.2019年3月工程完工后雙方進(jìn)行工程結(jié)算：
借：應(yīng)收賬款 825
貸：合同結(jié)算一一一價(jià)款結(jié)算 750
應(yīng)交稅費(fèi)…一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 75
19.2019年3月應(yīng)確認(rèn)履約進(jìn)度為：(200+180+200+420)÷1000=100%
應(yīng)確認(rèn)收入：(4000-2200)×100%-360-324-360=756萬(wàn)元
應(yīng)確認(rèn)成本：（3200-2200）×100%-200-180-200=420萬(wàn)元
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 756
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 756
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420
貸：合同履約成本——工程施工 420
20.2019年3月，根據(jù)合同約定，收取甲方工程價(jià)款至合同金額80%，本次收款1017.5萬(wàn)元(4400×80%-1320-880-110-192.50):
借：銀行存款 1017.5
貸：應(yīng)收賬款 1017.5
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 92.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 92.5
21.2019年3月，根據(jù)合同約定，乙方竣工驗(yàn)收合格后，甲方在一個(gè)月內(nèi)完成內(nèi)部結(jié)算審核定案，該結(jié)算審核定案后10天內(nèi)給乙方付至結(jié)算價(jià)款的97%，乙方必須全額開(kāi)具100%增值稅發(fā)票。
2019年3月收入此項(xiàng)尾款748萬(wàn)元(4400×97%-1320-880-110-192.5-1017.5):
借：銀行存款 748
貸：應(yīng)收賬款 748
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 68
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68
根據(jù)合同約定，工程結(jié)算定案后出具工程款全額發(fā)票開(kāi)具全額發(fā)票（扣除已開(kāi)發(fā)票），本合同質(zhì)保金為132萬(wàn)元(4400×3%)。132萬(wàn)元發(fā)票開(kāi)具后確定銷項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 12
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12
2020年8月，甲方通知乙方，蒸發(fā)制冷中央空調(diào)出現(xiàn)使用問(wèn)題。由于在產(chǎn)品質(zhì)量缺陷責(zé)任期內(nèi)，乙方派員檢查，得知設(shè)備控制線和風(fēng)機(jī)盤(pán)管遙控器功能出現(xiàn)問(wèn)題。發(fā)生維修成本15萬(wàn)元。
乙公司不能將維修支出15萬(wàn)元計(jì)入合同履約成本，而應(yīng)該計(jì)入銷售費(fèi)用：
借：銷售費(fèi)用 15
貸：銀行存款等 15