研發(fā)費用加計扣除新政指引(研發(fā)費用加計扣除新政中其他相關(guān)費用)

案例??

甲企業(yè)進(jìn)行兩項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元;b項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除政策相關(guān)規(guī)定。

分析??

在28號公告發(fā)布前，從事多項研發(fā)活動的企業(yè)，需要按照每一研發(fā)項目，分別計算“其他相關(guān)費用”限額。28號公告則明確，企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

具體計算公式為：全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%÷(1-10%)。

需要說明的是，當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

按照28號公告的規(guī)定，甲企業(yè)兩項研發(fā)活動合計發(fā)生研發(fā)費用200萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用合計20萬元，則其他相關(guān)費用限額=(200-20)×10%÷(1-10%)=20(萬元)，等于實際發(fā)生數(shù)20萬元。則甲企業(yè)可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為200×75%=150(萬元)。

相比之下，如果按照原規(guī)定，分研發(fā)項目確定“其他相關(guān)費用”限額，即a項目其他相關(guān)費用限額=(100-12)×10%÷(1-10%)=9.78(萬元)，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100-12+9.78=97.78(萬元)。b項目其他相關(guān)費用限額=(100-8)×10%÷(1-10%)=10.22(萬元)，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。綜上，甲企業(yè)可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為(97.78+100)×75%=148.34(萬元)。不難看出，按照28號公告新規(guī)，甲企業(yè)可以多扣除150-148.34=1.66(萬元)。

建議??

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在對“其他相關(guān)費用”進(jìn)行歸集時，容易出現(xiàn)錯誤，特別是將不在政策規(guī)定范圍內(nèi)的費用納入其中，導(dǎo)致發(fā)生風(fēng)險。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第六條對“其他相關(guān)費用”的定義及范圍作了明確，“其他相關(guān)費用”指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費。

由于該政策沒有“等”字，也就意味著企業(yè)必須按照該政策列舉的范圍來進(jìn)行歸集，未在列舉范圍之內(nèi)的，不得加計扣除。但是，有的企業(yè)將水電費、通信費、快遞費等納入“其他相關(guān)費用”，導(dǎo)致多加計扣除。

值得注意的是，筆者發(fā)現(xiàn)，實踐中有的企業(yè)將職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費納入人員人工費用，這是不準(zhǔn)確的。這些費用雖然與人工有關(guān)，但根據(jù)政策規(guī)定屬于“其他相關(guān)費用”。對此，筆者建議，如果企業(yè)發(fā)生與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，一定要認(rèn)真對照政策列舉的范圍，準(zhǔn)確判斷是否可以納入“其他相關(guān)費用”中，千萬不要僅憑字面意思盲目進(jìn)行歸集。

來源：中國稅務(wù)報 作者：馬澤方(作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局)

9月18日，稅總舉辦的“落實研發(fā)費用加計扣除政策新舉措”在線訪談提到了資本化項目“其他相關(guān)費用”的處理方法，不清楚輔助項目歸集的朋友可能還沒反應(yīng)過來那段話表述的意思。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2021年第28號規(guī)定，其他相關(guān)費用限額是以全部項目統(tǒng)一計算，結(jié)合匯總的其他相關(guān)費用實際發(fā)生額和計算得出的限額來確定可加計扣除的其他相關(guān)費用會有兩種情況：

一種情況是，各項目其他相關(guān)費用的實際發(fā)生額合計小于限額，這種情況直接填報實際發(fā)生額即可。

另一種情況是，各項目其他相關(guān)費用的實際發(fā)生額合計大于限額，這時取限額填報。填報輔助賬匯總表有個注意點，需要對這個限額進(jìn)項分?jǐn)?，畢竟沒有具體資本化項目可加計扣除的其他相關(guān)費用，資本化形成無形資產(chǎn)的攤銷額無從談起。對于這種情況，我們可以參見以下案例的處理。

案例

果果公司2021年度有rd1、rd2和rd3三個研發(fā)項目。其中，rd1全部費用化，rd2和rd3在2021年資本化形成無形資產(chǎn)。輔助賬各項目歸集費用情況如下：

rd1全部資本化人員人工等五項費用之和為80萬元，其他相關(guān)費用為12萬元;rd2人員人工等五項費用之和為85萬元，其他相關(guān)費用為8萬元;rd3人員人工等五項費用之和為105萬元，其他相關(guān)費用為13萬元。

請計算出2021年可加計扣除的其他相關(guān)費用以及rd2、rd3經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費用。

【分析】以下為各項目數(shù)據(jù)匯總情況：(單位：元)

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對于資本化項目“其他相關(guān)費用”的處理分以下幾步：

①第一步，按當(dāng)年全部費用化項目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當(dāng)年全部項目“其他相關(guān)費用”限額。

三個項目的其他相關(guān)費用限額為30萬元(80+85+105)*10%/(1-10%)

②第二步，比較“其他相關(guān)費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額。

其他相關(guān)費用限額為30萬元大于三個項目其他相關(guān)費用加總(33萬元)，因此，可加計扣除的其他相關(guān)費用為30萬元。

③第三步，用可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出可加計扣除比例。

可加計扣除比例：30/33=10/11≈0.9090909

④第四步，用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

rd2允許加計扣除的其他相關(guān)費用：0.9090909*80000=72727.27(元)

rd3允許加計扣除的其他相關(guān)費用：0.9090909*130000=118181.82(元)

rd1費用化項目的其他相關(guān)費用亦可用這種方法得出，rd1可加計扣除的其他相關(guān)費用是109090.91元。