合伙企業(yè)生變，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)有哪些影響（先分后稅）

眾所周知，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅，并且稅法規(guī)定合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，具體是以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，按照一定的分配原則確定應(yīng)納稅所得額，然后比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式如下：

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月(季)報(bào)查賬征收方式，按“據(jù)實(shí)預(yù)繳”稅額的計(jì)算公式，如下：

1)利潤(rùn)總額=收入總額 - 成本費(fèi)用

2)應(yīng)納稅所得額 = (利潤(rùn)總額 - 彌補(bǔ)以前年度虧損) ×合伙人分配比例- 投資者減除費(fèi)用 - 三險(xiǎn)一金 - 準(zhǔn)予扣除的捐贈(zèng)額-其他扣除

3)應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率 - 速算扣除數(shù)

4)應(yīng)補(bǔ)退稅款 = 應(yīng)納稅額 - 減免稅額 - 已繳稅額

(經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表)

級(jí)數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（％）

1 不超過(guò)30000元的 5

2 超過(guò)30000元至90000元的部分 10

3 超過(guò)90000元至300000元的部分 20

4 超過(guò)300000元至500000元的部分 30

5 超過(guò)500000元的部分 35

(注：本表所稱(chēng)全年應(yīng)納稅所得額是指依照本法第六條的規(guī)定，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。)

個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)表(部分)如下圖：

以上表述為常情況下，合伙企業(yè)自然人合伙人經(jīng)營(yíng)所得分配及計(jì)算方法，那么回歸文章開(kāi)頭的問(wèn)題，如果合伙人中途有變更，合伙比例發(fā)生變化后，稅款如何進(jìn)行計(jì)算申報(bào)呢?

舉例：1-6月合伙企業(yè)總收入是100萬(wàn)，投資人a核定的分配比例是2%，投資人b核定的分配比例是98%。7月公司總收入是20萬(wàn)，投資人有變更，變更后，a核定分配比例是20%，b核定分配比例是30%，新增了投資人c，分配比例是50%。那么投資人a、b、c三個(gè)人7月屬期申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)分配比例應(yīng)該如何填寫(xiě)呢?

合伙分配比例變化如下表：

合伙人 分配比例

變更前 變更后

a合伙人 2% 20%

b合伙人 98% 30%

c合伙人 0 50%

稅款計(jì)算繳納思路：

1)合伙企業(yè)，申報(bào)時(shí)報(bào)表收入總額還是填寫(xiě)本年累計(jì)收入(包含舊的投資人的收入總額)。

2)具體的投資人通過(guò)“倒算分配比例”，調(diào)整分配比例的方法調(diào)整收入總額。

3)倒算的分配比例=(變更前分配到收入+變更后分配到收入)/合伙企業(yè)總收入

上述案例根據(jù)倒算公式計(jì)算得出：

ua合伙人7月所屬期分配比例=(100萬(wàn)*2%+20萬(wàn)*20%)÷(100萬(wàn)+20萬(wàn))=5%

ub合伙人7月所屬期分配比例=(100萬(wàn)*98%+20萬(wàn)*30%)÷(100萬(wàn)+20萬(wàn))=86.67%

uc合伙人7月所屬期分配比例=(100萬(wàn)*0%+20萬(wàn)*50%)÷(100萬(wàn)+20萬(wàn))=8.33%。

解析：

修改后，abc三個(gè)人總的分配比例相加仍然等于100%?，F(xiàn)在稅局核定的新投資人c分配比例是50%，但該投資人如果按50%繳稅就多交了，因此需要將軟件中c投資人修改分配比例為8.33%，a投資人改為5%，b投資人改為86.67%。

如圖：

問(wèn)題追問(wèn)：假如是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)變更投資人如何申報(bào)呢?

答：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，分配比例不可調(diào)整，需要將收入總額填寫(xiě)變更新投資人后產(chǎn)生的收入總額，不包含舊投資人的本年收入總額。

知識(shí)點(diǎn)擴(kuò)展：

1、合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒(méi)有約定分配比例的或者約定不明確的，協(xié)商確定，協(xié)商不成的按實(shí)繳出資比列確定，仍不能確定的，則以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)投資者的應(yīng)納稅所得額。