現(xiàn)金流量表的編制方法有哪些?(現(xiàn)金流量表編制的方法有哪些)
現(xiàn)金流量表是繼資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表之后的第三張主要的會(huì)計(jì)報(bào)表，已經(jīng)越來(lái)越得到人們的重視。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在賬務(wù)處理中運(yùn)用了攤銷、計(jì)提、遞延、分配等程序，使得其提供的信息包含了會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)。同時(shí)，這兩張報(bào)表不能夠反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的判斷與預(yù)測(cè)?，F(xiàn)金流量表的編制，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，能夠彌補(bǔ)這兩張報(bào)表的不足，便于報(bào)表使用者了解企業(yè)籌措現(xiàn)金和使用現(xiàn)金的能力，便于從現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核。
二、 簡(jiǎn)述現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表是由主表和附表組成的。主表主要反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。如編制單位有外幣業(yè)務(wù)，主表還可反映出匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響。附表則是以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，調(diào)節(jié)得出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。
在現(xiàn)金流量表的編制中，應(yīng)特別注意其報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，這也是我們用以編制是否編制平衡的方法之一。其勾稽關(guān)系主要包括兩方面。
- 現(xiàn)金流量表本身的勾稽關(guān)系：現(xiàn)金流量表的主表與附表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是一致的。主表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與附表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額也是一致的。
- 現(xiàn)金流量表與另兩張報(bào)表的勾稽關(guān)系：現(xiàn)金流量表附表中的凈利潤(rùn)與利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)是一致的。現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額等于資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金增加額。
三、 用調(diào)整分錄法編制的好處
在實(shí)務(wù)中，編制現(xiàn)金流量表的方法很多。常見的有工作底稿法、記賬憑證法、公式分析法、t形賬戶法等等。每種方法都有其優(yōu)缺點(diǎn)。
t形賬戶法是以t形賬戶為手段，必須開設(shè)所有非現(xiàn)金項(xiàng)目的t形賬戶，然后開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”t形賬戶，以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并編制調(diào)整分錄。最后根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”t形賬戶編制式現(xiàn)金流量表。優(yōu)點(diǎn)：核對(duì)確與否時(shí)較為快捷，便于查找錯(cuò)誤。缺點(diǎn)：工作量較大。
公式分析法利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，通過(guò)項(xiàng)目間關(guān)系的分析，得出填列各項(xiàng)目的計(jì)算公式，勿需編制調(diào)整分錄。 優(yōu)點(diǎn)：效率較高。缺點(diǎn)：存在一定的環(huán)境限制性，在產(chǎn)生不平衡時(shí)不容易檢查。
記賬憑證法：以記賬憑證為編制現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來(lái)源，通過(guò)將記賬憑證劃分為若干類別，從而直接反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。優(yōu)點(diǎn)：操作簡(jiǎn)單，提供信息可靠及時(shí)，符合會(huì)計(jì)人員的思維習(xí)慣與工作習(xí)慣。缺點(diǎn)：工作量較大，間接法調(diào)整中存在重復(fù)勞動(dòng)，應(yīng)用于合并現(xiàn)金流量表編制時(shí)存在局限。
明細(xì)分類賬法：以現(xiàn)金流量表主表中的具體項(xiàng)目分別設(shè)置二級(jí)和三級(jí)明細(xì)賬戶，依據(jù)會(huì)計(jì)日常核算編制的涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證進(jìn)行逐日逐筆登記，期末結(jié)算各明細(xì)賬戶，將結(jié)果填入現(xiàn)金流量表主表對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中。優(yōu)缺點(diǎn)類似于記賬憑證法。