收入準(zhǔn)則的變動(dòng)(收入準(zhǔn)則的變化與調(diào)整)

以下為收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容：

1、將原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則統(tǒng)一納入收入準(zhǔn)則確認(rèn)模型；修訂之后的收入準(zhǔn)則采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，且為“采用時(shí)段法”或是“時(shí)點(diǎn)法”來確認(rèn)收入提供了具體明確的標(biāo)準(zhǔn)。這樣可以減少因舊收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則在某些規(guī)劃不清晰的情況下，導(dǎo)致類似的交易采用不同的收入確認(rèn)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果帶來重大的影響。

2、以控制模型代替風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬模型作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，不再區(qū)分銷售商品和提供勞務(wù)的界限，控制模型將同一合同內(nèi)的不同履約義務(wù)進(jìn)行分拆后分別考慮每個(gè)履約義務(wù)控制轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)（或時(shí)段），原收入準(zhǔn)則中的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬模型”沒有強(qiáng)調(diào)對(duì)混合銷售中的不同部分是否應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的分析。

3、收入計(jì)量應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款并結(jié)合以往的習(xí)慣做法予以確定合同；對(duì)于特定交易安排明確了實(shí)務(wù)指引。舊收入準(zhǔn)則對(duì)于特定的交易安排——包多重交易安排的合同在實(shí)務(wù)上的具體指引是非常有限的。修訂后的收入準(zhǔn)則明確地規(guī)定了某些特定交易收入的確認(rèn)和計(jì)量。例如：對(duì)于不能同時(shí)滿足收入確認(rèn)的五個(gè)條件的合同，企業(yè)只有在不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)（例如，合同已完成或取消），且已向客戶收取的對(duì)價(jià)（包括全部或部分對(duì)價(jià)）無需退回時(shí)，才能將已收取的對(duì)價(jià)確認(rèn)為收入（不可能確認(rèn)應(yīng)收賬款）；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。?

案例如下：

甲公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)?？蛻糍?gòu)買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為9500（1元*10000>95%）。甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格={100000/（100000+9500）}*100000=91324（元）

積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格={9500/（100000+9500）}*100000=8676（元）

因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入91324元，同時(shí)，確認(rèn)合同負(fù)債8676元。

借：銀行存款 100000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 91324

合同負(fù)債 8676?

文章觀點(diǎn)來源于：廣州中韜益 吳麗艷

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