個(gè)人所得稅納稅籌劃論文(個(gè)人所得稅納稅籌劃)
(1)六項(xiàng)附加扣除的應(yīng)用
自2019年1月1日起施行的《中人民共和國個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。
比如：公司趙總2019.01月工資收入12000元，扣除起征點(diǎn)5000元，六項(xiàng)附加扣除4000元，五險(xiǎn)一金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分假設(shè)2000元，則趙總當(dāng)月繳納個(gè)人所得稅=（12000-5000-4000-2000）*3%=30元，也就是說月工資12000左右，基本上是零稅負(fù)。
如果采用老的個(gè)所稅政策，趙總1月份應(yīng)該繳納個(gè)所稅=（12000-3500-2000）*3%=195元
降低稅負(fù)率=（195-30）/30=550%
(2)業(yè)務(wù)提成與獎(jiǎng)金的籌劃法
例如：某制藥公司，為了促進(jìn)銷售人員的工作積極性，決定每月發(fā)放其固定工資3000元，年終對銷售人員實(shí)行報(bào)酬與銷售額5%比例掛鉤的獎(jiǎng)金計(jì)提辦法 ，假設(shè)銷售人員王某2019年限實(shí)現(xiàn)銷售收入400萬元。按公司規(guī)定年終應(yīng)支付給王某400*5%=20萬元的銷售獎(jiǎng)金，假設(shè)采用年終一次性獎(jiǎng)金的獎(jiǎng)勵(lì)辦法。則該業(yè)務(wù)人員應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
①假設(shè)該業(yè)務(wù)員發(fā)生差旅費(fèi)30000元，通訊費(fèi)14000元，如果該兩項(xiàng)費(fèi)用在公司報(bào)銷，剩余部分現(xiàn)金支付，則其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：先確認(rèn)稅率，因?yàn)椋?00000-30000-14000）/12=13000元，對應(yīng)稅率為3%，個(gè)所稅=（200000-30000-14000）*3%=4680元；
②假設(shè)全部采用包干制，以現(xiàn)金形式發(fā)放，200000/12=16666.67元，對應(yīng)稅率3%，則個(gè)所稅=200000*3%=6000元
二方法比較結(jié)果，采用包干制需要多支付個(gè)人所得稅=6000-4680=1320元，所以還是報(bào)銷形式較為有利。
注意：
（1）上述年終獎(jiǎng)假設(shè)采用的方式為：不并入年度綜合所得方法，見財(cái)稅（2018）164號(hào)文件規(guī)定（2）采用2019年的年終獎(jiǎng)計(jì)算方法，主要是為了讓學(xué)員充分了解目前的年終獎(jiǎng)計(jì)算方法、相關(guān)規(guī)定等，以便指導(dǎo)大家的實(shí)際工作，后面例題也以該文件為準(zhǔn)。
（3）日常支出中的10種個(gè)所稅籌劃法
①差旅費(fèi)補(bǔ)貼：比如：差旅費(fèi)津貼200元、誤餐補(bǔ)助20元，未超過部分免稅。應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)厥聵I(yè)機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。
②職工離職有個(gè)稅法優(yōu)惠：員工領(lǐng)取的離職補(bǔ)償金在當(dāng)?shù)貑T工年平均工資三倍以內(nèi)的免個(gè)稅；
③ 通訊費(fèi)：單位因工作需要為個(gè)人負(fù)擔(dān)的辦公通訊費(fèi)用，憑發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，每人每月不超過300元（假設(shè)當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)為300）標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證，免征收個(gè)人所得稅。單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)辦公通訊費(fèi)用直接以貨幣資金補(bǔ)貼及其他形式發(fā)放的，應(yīng)計(jì)入個(gè)人當(dāng)月工資、薪金收入征收個(gè)人所得稅。
④ 職工夏季防暑降溫清涼飲料費(fèi)：以發(fā)票形式報(bào)銷可以不計(jì)稅，隨工資以貨幣資金形式發(fā)放要交納個(gè)所稅。
⑤ 發(fā)票沖抵 (若為不實(shí)開支則不適用)
⑥ 大筆收入分次拿：
例如：某高校教師業(yè)余在一家企業(yè)兼職做項(xiàng)目，項(xiàng)目完成后一次取得勞務(wù)報(bào)酬30000元整。假設(shè)他不填專項(xiàng)扣除的話，如果一次性申報(bào)納稅，則：
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=30000-30000×20%=24000元
應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=24000×30%-2000=5200元
而如果與企業(yè)協(xié)商，分兩個(gè)月支付兩次，則每次預(yù)扣預(yù)繳額=（15000-15000×20%）=12000元，應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額 =12000×20%-0=2400元，總計(jì)納稅額為4800元。兩者相比，節(jié)約400元?？梢?，納稅人如能把一次收入多次取得，將所得分?jǐn)?，增加扣除次?shù)，就能降低應(yīng)納稅所得額，從而節(jié)省稅收支出。
⑦勞務(wù)報(bào)酬工資化：
北京一私企老板，雇別人經(jīng)營自己的私企，自己又在另一家公司工作，每月工資約為 4000元。他一開始沒有與這家公司簽任何合同，則4000元作為勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=（4000-800）×20%=640元。但后來經(jīng)過咨詢，假如他與該公司建立雇傭關(guān)系，則4000元作為工資薪金收入個(gè)稅為0，與之前相比每月節(jié)稅640元。
⑧ 提高福利降工資
天津高新區(qū)一公司聘用高管，計(jì)劃支付年薪是120萬，但經(jīng)過咨詢稅務(wù)師事務(wù)所，與高管達(dá)成協(xié)議，將年薪降低為80萬，同時(shí)給高管提供一套現(xiàn)房和一輛車供使用。此外，鑒于該公司員工以技術(shù)性員工居多、聘用合同期相對較長等特點(diǎn)，又適當(dāng)降低員工名義工資，同時(shí)為員工提供宿舍以及將繳納的公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等金額適當(dāng)提高，從而提高員工福利。粗略計(jì)算，該公司高管因此起碼少繳40%的個(gè)稅。
⑨ 提高三險(xiǎn)一金的額度
如果你的收入高不等錢用，完全可以將社保、公積金等標(biāo)準(zhǔn)提高到最高限度，當(dāng)然公司所繳額度也相應(yīng)提高了，這個(gè)可以和公司協(xié)商。社保交多了以后退休工資自然會(huì)高，住房公積金個(gè)人和公司都計(jì)到個(gè)人賬戶，各地還有取現(xiàn)機(jī)制，所以提高住房公積金是較好的避稅辦法。
⑩改變合作方式
比如：以小微企業(yè)或者個(gè)體戶的形式與老板合作，就會(huì)有效地回避了個(gè)稅，而小微企業(yè)是免稅的，這樣個(gè)稅轉(zhuǎn)為免稅，還能夠享受國家的優(yōu)惠政策，一舉兩得，尤其是應(yīng)高管，一年收入幾百萬元，效果更佳明顯。
(4)實(shí)物避稅法
實(shí)際上，企業(yè)以發(fā)放實(shí)物的形式可以實(shí)現(xiàn)一舉兩得，企業(yè)和個(gè)人都會(huì)得到稅收籌劃的利益。例如：企業(yè)職工提供食堂、浴室、理發(fā)室等，一來可以將進(jìn)項(xiàng)稅額有可能進(jìn)行抵扣；二來可以使員工少繳個(gè)人所得稅。兩種方式支付的金額相同的，由此可見適當(dāng)以實(shí)物形式是個(gè)所稅籌劃的好辦法。
例如：某企業(yè)有員工100人，公司為員工修建食堂，提供工作餐，住宿等估計(jì)900元。假設(shè)人員平均工資6000元，這里假設(shè)不考慮保險(xiǎn)公積金和附加扣除等抵減因素，起征點(diǎn)按照2019年5000元計(jì)算。
①如果每月以上述實(shí)物形式發(fā)放，每月負(fù)擔(dān)個(gè)所稅=（6000-5000）*3%*100=3000元，
②如果以現(xiàn)金形式發(fā)放，則員工需要支付個(gè)所稅=（6000+900-5000）*3%=57元，100人共計(jì)支付個(gè)所稅=100*57=5700元，個(gè)所稅籌劃收益=5700-3000=2700元。
注意：同時(shí)還可以獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣作用，按照規(guī)定：用于集體福利的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、設(shè)備、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)均不得抵扣，但是這里假設(shè)以后用途改變了用于辦公用可以進(jìn)行轉(zhuǎn)回，在此情況下是可以抵扣的；其次如果企業(yè)將用途適當(dāng)藝術(shù)加工后就可以直接說辦公使用，也就可以直接變成可抵扣了，也就是有抵扣的可能性啦。
(5)全年一次性獎(jiǎng)金的籌劃法
政策依據(jù)：
2019.01.01開始年終獎(jiǎng)計(jì)算依據(jù)財(cái)稅（2018）164號(hào)文件規(guī)定：凡是2019年發(fā)放的獎(jiǎng)金允許采用兩種方法，就是（1）可以選擇使用此優(yōu)惠政策，單獨(dú)計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)稅；（2）也可以將年終獎(jiǎng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅。
案例如下：
某公司職工小曹每月固定工資3000元，年底公司要給她發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金20000元。在不考慮各項(xiàng)扣除的情況下：
第一種方法：如果分別計(jì)算，小曹需繳個(gè)稅：
（1）小曹年度綜合所得（不考慮年終獎(jiǎng)）為3000*12=36000元，少于6萬，綜合所得不用繳納個(gè)稅。
（2）年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅：20000÷12=1667元，按照稅率表找出稅率3%和速算扣除數(shù)0。
小曹年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為：20000×3%-0=600元。
（3）小曹合計(jì)納稅0+600=600元。
第二種方法：如果小曹選擇并入當(dāng)年年度綜合所得計(jì)算納稅：
（1）小曹年度工資薪金所得：3000*12=36000元
（2）小曹年度綜合所得：36000+20000=56000元
（3）56000元小于60000元的免征額，小曹合計(jì)納稅0元。
結(jié)論，同樣20000元年終獎(jiǎng)，選擇方式不同，繳稅金額大不相同。具體規(guī)律如下：
1、如果減去各項(xiàng)扣除之后，年度綜合所得小于等于6萬，年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)稅最合算！
2、如果減去各項(xiàng)扣除之后，年度綜合所得減去6萬+年終獎(jiǎng)＞36000元時(shí)，年終獎(jiǎng)避開“臨界點(diǎn)” 后，單獨(dú)計(jì)算更劃算！
(6)遲發(fā)工資籌劃法
見到不少企業(yè)，發(fā)不出工資，等到集中一塊發(fā)的時(shí)候，引發(fā)繳納大量的個(gè)所稅，從實(shí)質(zhì)上看，由于企業(yè)遲發(fā)放工資，員工多交的個(gè)所稅應(yīng)當(dāng)有企業(yè)負(fù)擔(dān) ，但有沒有兩全其美的辦法呢？有的，大家可以采用如下辦法解決。