會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)準(zhǔn)則(會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)細(xì)則)

2020年疫情期間某企業(yè)效益不好，老板于當(dāng)年年末變賣了部分固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理后產(chǎn)生“資產(chǎn)處置收益”8萬元，2021年1月會(huì)計(jì)在電子稅務(wù)局申報(bào)第四季度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，突然發(fā)現(xiàn)沒有“資產(chǎn)處置收益”這一行次，于是來電咨詢：

為什么會(huì)找不到對(duì)應(yīng)的行次？

我要把這8萬元填到哪兒去？

01

首先，我們確認(rèn)了一件很關(guān)鍵的事：該企業(yè)執(zhí)行的是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 。因如此，電子稅務(wù)局的財(cái)務(wù)申報(bào)表中才沒有“資產(chǎn)處置收益”的行次。因?yàn)椤百Y產(chǎn)處置收益”是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)所使用的報(bào)表項(xiàng)目。

其次，我們來看一下，在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十四條規(guī)定：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。

會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）收到處置價(jià)款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)處置損益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或者，處置發(fā)生虧損時(shí)：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

因此，我們可以得出結(jié)論，上述案例中執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的8萬元收益，在季度申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填在利潤表中的“營業(yè)外收入”一欄；如果產(chǎn)生了虧損，則填入“營業(yè)外支出”。

02

那么，如果是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)又該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

根據(jù)財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)），其中新增“資產(chǎn)處置收益”行項(xiàng)目在利潤表營業(yè)利潤前列報(bào)。

（注：“資產(chǎn)處置收益”和“資產(chǎn)處置損益”首次出現(xiàn)在財(cái)會(huì)〔2017〕30號(hào)文中，該文現(xiàn)雖已被財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)文代替，但處置固定資產(chǎn)的原則仍按如下情況區(qū)分）

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的固定資產(chǎn)處置分為兩種情況：

①因已喪失使用功能或自然災(zāi)害發(fā)生的毀損等原因(資產(chǎn)無使用價(jià)值)，此種情況下，固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)已經(jīng)沒有使用價(jià)值了。產(chǎn)生的處置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，其處置損益依然通過“營業(yè)外收支”核算。

②其他情況，包括出售、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、對(duì)外投資以及捐贈(zèng)等原因，這種情況是為了換取對(duì)價(jià)，或者具有一定的商業(yè)目的，且資產(chǎn)還有使用價(jià)值。產(chǎn)生的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置損益，則通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算。

上述案例中企業(yè)變賣固定資產(chǎn)的情形屬于第②種，會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）收到處置價(jià)款：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)處置損益：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

或者，處置發(fā)生虧損時(shí)：

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理