一般納稅人餐飲服務稅率是多少(餐飲服務稅率是多少)

2021年開年以來，全國餐飲業(yè)加速回暖。企查查數(shù)據(jù)顯示，截至2021年4月，我國共有餐飲相關企業(yè)1005.8萬家，今年第一季度新注冊餐飲企業(yè)62.6萬家，同比增長113.3%。疫情防控常態(tài)化下，餐飲行業(yè)的消費方式在不斷創(chuàng)新。除傳統(tǒng)堂食外，平臺點餐、跑腿配送、提供上門烹飪服務等“外賣”模式已經(jīng)走進人們的日常生活。從筆者調研的情況看，外賣究竟應該如何計算繳納增值稅，許多企業(yè)還沒有搞清楚。

外賣也可按照“餐飲服務”計稅

比較長的一段時間內，外賣是否屬于餐飲服務，是實務中爭議的焦點話題之一。實務中，絕大部分餐飲企業(yè)均提供有外賣服務。那么，餐飲企業(yè)提供的外賣服務，究竟是否屬于餐飲服務呢？

按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》的規(guī)定，餐飲服務，指通過同時提供飲食和飲食場所的方式，為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。從概念上看，稅法所規(guī)定的餐飲服務，也就是傳統(tǒng)意義上的堂食，需要同時滿足提供飲食和飲食場所兩個條件。這與衛(wèi)生部發(fā)布的《餐飲服務許可管理辦法》對餐飲服務的概念解釋基本吻合，即通過即時制作加工、商業(yè)銷售和服務性勞動等，向消費者提供食品和消費場所及設施的服務活動。

而對于外賣，營改增前，《國家稅務總局關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第62號）規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。也就是說，營改增前，餐飲企業(yè)提供堂食和外賣，屬于兼營行為，應分別計稅，且提供的外賣服務，屬于銷售貨物。

營改增后，相關政策已經(jīng)明確，滿足一定條件的外賣服務，屬于餐飲服務?！敦斦?國家稅務總局關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號，以下簡稱“140號文件”）規(guī)定，提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅?！秶叶悇湛偩株P于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號，以下簡稱“31號公告”）規(guī)定，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

結合條件判斷如何稅務處理

是否取得《餐飲服務許可證》，是判斷納稅人是否屬于“提供餐飲服務的納稅人”的關鍵依據(jù)。

比如酒店等企業(yè)，如果取得了《餐飲服務許可證》，其自行烹制中秋月餅然后直接出售消費者的，應該按照“餐飲服務”，適用6%稅率計算繳納增值稅；對于食品工廠而言，即使已經(jīng)取得《食品生產(chǎn)經(jīng)營許可證》，如果未取得《餐飲服務許可證》，不具備餐飲服務經(jīng)營資質，生產(chǎn)的月餅無論是否直接銷售給消費者，均應該按照“銷售貨物”，適用相應稅率繳納增值稅。值得注意的是，按照《餐飲服務許可管理辦法》相關規(guī)定，國家對餐飲企業(yè)審批實行行政許可制度。餐飲企業(yè)必須要具備一定的衛(wèi)生、排污、經(jīng)營場所和從業(yè)人員等條件，才可取得《餐飲服務許可證》。

按照31號公告的規(guī)定，餐飲企業(yè)按照“餐飲服務”繳納增值稅，還需滿足其他兩個條件：一是現(xiàn)場制作食品，即該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品，直接出售外購的貨物并不含括在內；二是直接銷售給消費者，比如，餐飲企業(yè)為消費者提供打包帶走服務。餐飲企業(yè)如果是利用外賣平臺進行銷售，直接向消費者提供餐食并向其開具發(fā)票的，也屬于直接銷售給消費者的范疇。否則，餐飲企業(yè)仍不能直接按照“餐飲服務”計稅，而要按實際情況進行判定。舉例來說，酒店等餐飲企業(yè)自設門市部，對外直接出售外購的煙酒、飲料等貨物，也應該按照“銷售貨物”，適用相應稅率計算繳納增值稅。因此，外購貨物如果是與外賣一并銷售的，還是要根據(jù)該外購貨物的適用稅率，按照兼營的有關規(guī)定，計算繳納增值稅。

實務中的特殊情形

實務中，還有一種比較特殊的情形，是酒店等餐飲企業(yè)的廚師團隊對外提供上門烹飪服務，并收取服務費收入。這是否屬于提供餐飲服務，具體分兩種情況來判斷。

一種是包工包料，即酒店與企業(yè)談好菜品種類、價格、具體服務內容等條件，約定由酒店自行負責菜品采購、提供餐具、自帶服務員，然后雙方按談妥的條件簽訂服務合同。筆者認為，這種情況下，酒店廚師團隊屬于現(xiàn)場制作食品，并直接銷售給消費者，其取得的收入，屬于提供餐飲服務，應按照“餐飲服務”計算繳納增值稅。

另一種情況是清包工，即酒店只派出廚師團隊提供烹飪服務，其他如菜品采購、服務員、餐具等均由客戶自行負責。這種情況下，酒店只提供了烹飪服務，取得的收入，應按提供“其他生活服務”計算繳納增值稅。如果是家政服務企業(yè)為居民提供的上門烹飪服務，符合條件的，也可按照“家政服務”免繳增值稅。