公司注冊費用屬于什么科目(企業(yè)注冊公司的費用計入什么科目)

一、一般企業(yè)開辦費的財務(wù)處理

一)企業(yè)籌建期的確定

《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》對企業(yè)籌建期的開辦費用范疇及期間未作明確的規(guī)定。在實務(wù)工作中，為了確定企業(yè)的籌建期間，企業(yè)往往根據(jù)實踐經(jīng)驗來判定籌建期。對于籌建期的起始時點，一般認(rèn)為是被批準(zhǔn)籌建之日。而對于籌建期的結(jié)束時間，目前主要有以下幾種觀點：

1.以營業(yè)執(zhí)照上列明的開業(yè)日期為籌建期的結(jié)束時點

對于一般的企業(yè)，取得營業(yè)執(zhí)照即意味著具備合法經(jīng)營的資格，企業(yè)即可進(jìn)行開設(shè)基本賬戶、辦理納稅登記、申請機(jī)構(gòu)代碼證等一系列工作，企業(yè)的經(jīng)營開始進(jìn)入常規(guī)化、合法化，因此，一般的企業(yè)可以這一時點作為企業(yè)籌建期的結(jié)束。

而房地產(chǎn)企業(yè)則具有一定的特殊性，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目往往周期較長，在取得土地之后，還要經(jīng)歷建設(shè)、預(yù)售等一系列階段。自營業(yè)執(zhí)照的開業(yè)日期開始至發(fā)生第一筆預(yù)售收人，往往會經(jīng)歷短則一兩年、長則數(shù)年的前期建設(shè)工作，期間無任何收入。顯然，把開業(yè)日期作為籌建期的結(jié)束時點是不盡合理的。

2.以固定資產(chǎn)投入使用的時間作為籌建期的結(jié)束時點

實務(wù)中，也有一些企業(yè)把固定資產(chǎn)投入使用的時間作為籌建期的結(jié)束時點。主要依據(jù)為國家稅務(wù)總局2010年4月27日的答復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函201079號)第七條規(guī)定的“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”,應(yīng)是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動的開始年度。

二)關(guān)于開辦費的范疇

開辦費指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日止的期間(即籌建期間)發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、招待費、廣告宣傳費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。

企業(yè)在開辦期間發(fā)生的各種費用，只要與企業(yè)籌建有關(guān)的，一般來說都可以列入開辦費的范疇。對于費用是否應(yīng)計入開辦費的范疇，主要把握兩點：1.應(yīng)把握資本化和費用化的范疇。企業(yè)購建的固定資產(chǎn)，受益期間較長，應(yīng)予以資本化，不能歸類為開辦費用的范疇。同樣，與購建固定資產(chǎn)相關(guān)的費用，如運輸費、安裝費、調(diào)試費以及發(fā)生的一些利息支出等，也不能計人開辦費，而應(yīng)歸結(jié)為固定資產(chǎn)的原值，在達(dá)到可使用狀態(tài)后分期計提折舊。同理，企業(yè)購置的無形資產(chǎn)，如軟件、土地使用權(quán)，也應(yīng)予以資本化，不應(yīng)歸集為開辦費用。與無形資產(chǎn)相關(guān)的費用，比如購進(jìn)土地使用權(quán)承擔(dān)的契稅等，亦應(yīng)予以資本化計入無形資產(chǎn)的范疇。2.把握費用的承擔(dān)者與受益人是否為本企業(yè)。只有企業(yè)自身發(fā)生的，且為籌建而發(fā)生的費用，才屬于企業(yè)的籌建費用。有些費用應(yīng)由企業(yè)的投資者自行承擔(dān)，如投資者考察該項目發(fā)生的咨詢費、差旅費、招待費，投資者籌資用于該項目產(chǎn)生的利息費用，投資者名下的車輛發(fā)生的車輛費用等，這些都應(yīng)該屬于投資者自行承擔(dān)的范疇，不應(yīng)計入企業(yè)開辦費的范疇。

三)關(guān)于開辦費的會計處理

(一)《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定

目前很多中小企業(yè)選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》作為日常核算的依據(jù)。對于開辦費的核算，《企業(yè)會計制度》第五十條規(guī)定：“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！庇纱丝梢姡凇镀髽I(yè)會計制度》中，開辦費在轉(zhuǎn)入損益前，是作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算的。只有在開辦期結(jié)束后，才轉(zhuǎn)入企業(yè)的當(dāng)期損益。

(二)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對開辦費的規(guī)定

《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準(zhǔn)則---應(yīng)用指南>的通知》(財會200618號)附件“《企業(yè)會計準(zhǔn)則---應(yīng)用指南》會計科目和主要賬務(wù)處理”中關(guān)于“管理費用”會計科目的核算規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費屬于企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等在實際發(fā)生時，借記“管理費用(開辦費)`，貸記“銀行存款”等科目。同時，在資產(chǎn)負(fù)債表里取消了“開辦費”的報表項目，開辦費的賬務(wù)處理不再按照以往的“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”攤銷處理。由此可見，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對開辦費的處理更為簡化，也更為準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的會計信息?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》也明確了開辦費的范疇，即是以資本化和費用化作為開辦費的分類標(biāo)準(zhǔn)。如果發(fā)生的是不能在未來期間產(chǎn)生效益的費用，即計入開辦費。而對于應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的費用，如購置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的借款費用，則應(yīng)予以資本化，在未來的受益期間分期計入企業(yè)的損益。

四)開辦費的稅務(wù)處理

1.開辦費的稅法規(guī)定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知))(國稅函200998號)規(guī)定：“新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變?！庇纱丝梢?，98號文對于開辦費的處理給了企業(yè)更多的自由選擇權(quán)。企業(yè)可以一次性扣除，也可以按照不短于3年的時間扣除，但不得改變已經(jīng)選定的攤銷方法，主要是為了防止企業(yè)人為地在年度期間調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

2.開辦期內(nèi)業(yè)務(wù)招待費及廣告宣傳費的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》對業(yè)務(wù)招待費的扣除比例執(zhí)行兩個標(biāo)準(zhǔn)：一是不超過業(yè)務(wù)收人的5‰;二是不超過實際發(fā)生額的60%。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，因沒有業(yè)務(wù)收入，所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費也就不能稅前扣除。對廣告宣傳費的扣除，一般企業(yè)的扣除比例是業(yè)務(wù)收入的15%。業(yè)務(wù)招待費和廣告宣傳費的扣除均應(yīng)執(zhí)行一定的比例，區(qū)別在于廣告費可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，而業(yè)務(wù)招待費不可以。

企業(yè)的前期費用中，業(yè)務(wù)招待費往往占了一定的比重。如果開辦期較長，業(yè)務(wù)招待費不能扣除的政策加大了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)?；诖?，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告【2012】第15號)第五條“關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題”規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

二、事業(yè)單位開辦費用的財務(wù)處理

《事業(yè)單位登記管理暫行條例實施細(xì)則》(中央編辦發(fā)200515號，2014年修訂)第三十三條：事業(yè)單位開辦資金是事業(yè)單位被核準(zhǔn)登記時可用于承擔(dān)民事責(zé)任的全部財產(chǎn)的貨幣體現(xiàn)。事業(yè)單位開辦資金包括舉辦單位或者出資人授予事業(yè)單位法人自主支配的財產(chǎn)和事業(yè)單位法人的自有財產(chǎn)。

事業(yè)單位開辦資金不包括下列資產(chǎn)：(一)代為管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施和資源性資產(chǎn);(二)關(guān)系國家秘密、公共安全、公共保障，不能進(jìn)入流通領(lǐng)域的資產(chǎn);(三)借貸款、合同預(yù)收款、合同應(yīng)付款;(四)職工福利費、保險金、住房公積金等專用基金;(五)規(guī)定了使用方向，不能用于民事賠償?shù)乃速Y助的資產(chǎn);(六)按照法律、法規(guī)規(guī)定不能用于民事賠償?shù)钠渌Y產(chǎn)。

尤其是事業(yè)單位法人設(shè)立登記和年檢時，“開辦資金”項目填寫卻難煞了經(jīng)辦人員，有些是幾十年的老單位，無從查找初始數(shù)據(jù);有些是一紙文件就成立了，根本沒有開辦費;有些是上級借點錢就搭起架子來了。作為以政府信用擔(dān)保舉辦的事業(yè)機(jī)構(gòu)，依靠財政性資金或特許經(jīng)營權(quán)維生，一般不存在破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險，所以至今還沒有導(dǎo)入資本金制度，不象企業(yè)有注冊資本制度，可以直接以“實收資本”確認(rèn)。

事業(yè)單位開辦費的會計處理問題

注意開辦資金并不等同于開辦費，前者既可以是貨幣資金也可以是實物資產(chǎn)，比如房屋、設(shè)備等，后者單純指貨幣資金。

舉辦單位一般是政府或授權(quán)的主管部門，開辦費有些是由財政核撥，有些是上級部門補助，都屬于財政性資金，具有無償性，主要用于事業(yè)單位籌辦期間發(fā)生的啟動資金，包括籌辦人員的職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費等。

開辦費是一項事業(yè)單位自由支配的財產(chǎn)，沒有限制用途，視同工作經(jīng)費，不是專項資金的范疇，一般沒用完也不需要繳回，所以從財政核撥的開辦資金，我們作為“財政補助收入”核算，從上級補助的開辦資金記入“上級補助收入”，費用根據(jù)開支內(nèi)容按經(jīng)濟(jì)支出分類明細(xì)科目在“事業(yè)支出”中“基本支出”中列支，沒必要想的那么復(fù)雜。