銷售收入印花稅的計稅依據(jù)是什么(印花稅計稅依據(jù)是銷售收入嗎)

文/稅海濤聲

最新公布的《印花稅法》對印花稅的計稅依據(jù)予以了明確的規(guī)定，至此，印花稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅”這個爭議問題，應(yīng)該可以說是煙消云散了。但是，由于《印花稅法》要到2022年7月1日才開始施行，那么，在此之前的現(xiàn)階段，印花稅的計稅究竟是否包含增值稅呢？

實務(wù)中，“印花稅的計稅究竟是否包含增值稅呢？”這個問題，在營改增后就一直有網(wǎng)友在問。本人在歷次講解營改增相關(guān)（增值稅、印花稅、土地增值稅等）課題時，都會明確講解這個問題。在去年，筆者還曾經(jīng)在網(wǎng)上書面回復(fù)了一個網(wǎng)友提出的類似問題。

網(wǎng)友提問：請問印花稅的計稅依據(jù)是什么，主要就是收入是含稅還是不含稅的呢？

本人回答：印花稅，記載資金的賬簿不存在是否含稅的問題，就是按賬簿記載的實收資本與資本公積的金額之和計稅。

對于涉及銷售額的合同，其印花稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅，要視簽訂的合同是以包含增值稅的含稅價格、還是不包含增值稅的不含稅價格約定交易額（即合同所載金額）而定。

由于現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）；簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，對于納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）。也就是在計算銷項稅額或應(yīng)納增值稅時都應(yīng)換算為不含稅銷售額。因此，在簽訂購銷合同、建安合同、租賃合同等涉及銷售額的合同時，其合同所載金額都會面臨是按含稅價格還是按不含稅價格進(jìn)行約定的問題。

如果簽訂簽訂購銷合同、建安合同、租賃合同等涉及銷售額的合同的雙方，是以不含稅價格約定的交易額，就按不含稅價格作為計稅依據(jù)來計算印花稅，反之亦然。

真要說起來，其實在營改增之前，“印花稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅”這一問題就已很明確，營改增以后也沒有什么變化。

按照現(xiàn)行《印花稅暫行條例》規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定印花稅計稅依據(jù)。因此，合同中所載金額和增值稅分開列明的，按不含增值稅的合同金額確定計稅依據(jù)；合同中所載金額和增值稅（銷項稅額或應(yīng)納稅額）是合并記載而未分開列明的，以合同所載全部金額為計稅依據(jù)。

而這次公布的《印花稅法》更是對“印花稅的計稅依據(jù)是否包含增值稅”這個問題予以了明確的表述：

（一）不涉及增值稅：

應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。

（二）是否包含增值稅視合同簽訂情況而定：

應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

（三）包含增值稅：

證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。

可以說，最新公布的《印花稅法》對印花稅計稅依據(jù)的規(guī)定與現(xiàn)行印花稅政策是一脈相承的。在2022年7月1日施行前的這段時間，印花稅的計稅依據(jù)就按上述規(guī)定執(zhí)行即可。

例1：一般納稅人企業(yè)聞濤錦程房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，2020年1月份與建筑企業(yè)簽訂建筑工程合同，合同約定“錦程大廈”工程款（不含稅）為100,000,000元，增值稅銷項稅額為9,000,000元，價稅合計109,000,000元。由于該份合同上已經(jīng)將交易金額與增值稅稅款分別列明，因此應(yīng)以合同所載不包含增值稅的交易金額為計稅依據(jù)，申報繳納印花稅30,000元（100,000,000×0.3‰）。

例2：聞濤錦程房地產(chǎn)開發(fā)有限公司在2021年4月份與購房者浪子文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限公司簽訂銷售寫字樓的售房合同（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)），約定不含稅銷售價格10,000,000元，增值稅銷項稅額900,000元，價稅合計10,900,000元。應(yīng)以合同所載不包含增值稅的交易金額為計稅依據(jù)，申報繳納印花稅5000元（10,000,000×0.5‰）。

例3：在2021年5月份，聞濤錦程房地產(chǎn)開發(fā)有限公司又與張先生、劉女士等5人簽訂住宅銷售合同（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)），每份合同簽訂的銷售價款均為2,180,000元，5份合同簽訂的銷售價款共計為10,900,000元。