企業(yè)日常費(fèi)用核算及涉稅處理

第一節(jié) 工資薪金及職工福利

一、工資薪金

（一）工資薪金和工資薪金總額

《中人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 `合理工資薪金`，是指企業(yè)

按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)

際發(fā)放給員工的工資薪金。

`工資薪金總額`，是指企業(yè)按照上文規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包

括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性

質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不

得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

1. 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度；

2. 企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平，報(bào)酬總額在數(shù)量上

是合理的；

3. 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整

是有序進(jìn)行的；

4. 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；

5. 有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（三）工資薪金支出涉稅處理

1. 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

2. 列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，

符合合理工資薪金支出條件的，可列入工資薪金支出在稅前扣除。

3. 企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪

金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

4. `殘疾人員工資加計(jì)扣除`

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在

按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100%

加計(jì)扣除。

【案例 1】

王力是一名企業(yè)的管理人員，平時(shí)在單位食堂用餐，有時(shí)出短差，中午不能

回到單位用餐，每個(gè)月根據(jù)人事統(tǒng)計(jì)出誤餐的次數(shù)，由財(cái)務(wù)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)給予一

定的補(bǔ)助，隨工資發(fā)放。

【案例 2】

小李的單位沒有食堂，單位按照職工級(jí)別的不同，設(shè)定不同標(biāo)準(zhǔn)的餐補(bǔ)，也

隨工資發(fā)放。

請(qǐng)問：這兩種補(bǔ)助方式，個(gè)人所得稅處理有何不同？

【案例分析 1】誤餐補(bǔ)助不需要交個(gè)人所得稅；

【案例分析 2】餐補(bǔ)計(jì)入工資總額需要交個(gè)人所得說。

二、職工福利

（一）國(guó)稅函（2009）3號(hào)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

1. 尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施

和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集

體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)

保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2. 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福

利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)

用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、

救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3. 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家

費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

4. 單位每年組織員工進(jìn)行體檢屬于此范圍之內(nèi)，可以作為職工福利費(fèi)在企

業(yè)所得稅稅前扣除。

（二）關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)

置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改。逾期仍未改

的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

（三）職工福利費(fèi)相關(guān)企業(yè)所得稅涉稅處理：

企業(yè)所得稅：企業(yè)發(fā)放給員工的各類福利，應(yīng)在不超過工資薪金總額 14%的

部分據(jù)實(shí)扣除。未超標(biāo)準(zhǔn)的所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除，超標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期和后期均不能扣

除（永久性差異）。

（四）職工福利費(fèi)相關(guān)增值稅涉稅處理

1. 公司為職工集體福利購(gòu)入的固定資產(chǎn)或商品（非視同銷售）

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨

物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅

項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

即：企業(yè)購(gòu)入的同時(shí)符合既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人

消費(fèi)的固定資產(chǎn)，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【案例】a公司購(gòu)入一臺(tái)大型鍋爐用于車間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司廠區(qū)與家屬區(qū)相

鄰，鍋爐同時(shí)用于部分家屬區(qū)供暖。

由于鍋爐也用于家屬區(qū)供暖，按照增值稅暫行條例的規(guī)定，用于集體福利而

購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以， a公司財(cái)務(wù)人員針對(duì)該

混合使用的固定資產(chǎn)可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生的疑問。

【解析】

a公司購(gòu)入的鍋爐并非專門用于家屬區(qū)供暖，而是同時(shí)用于車間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，

屬于混用的機(jī)器設(shè)備，可按上述規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的（視同銷售）。

企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按

照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職

工福利）。

【案例】a公司將其生產(chǎn)的牛奶作為福利發(fā)放給職工，一箱牛奶的單位成本

40元，市場(chǎng)價(jià) 100 元（不含稅），適用的增值稅率為 13%。a公司有職工 110名，

其中一線生產(chǎn)人員 100名，管理人員 10人。

【解析】

分錄（1）

借：生產(chǎn)成本-直接人工-職工福利費(fèi) 11300

管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 1130

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi) 12430

分錄（2）

借：應(yīng)付職工薪酬 12430

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 11000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1430

分錄（3）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4400

貸：庫(kù)存商品 4400

（五）職工福利費(fèi)相關(guān)個(gè)人所得稅的涉稅處理

現(xiàn)金形式發(fā)放的職工福利，需計(jì)入工資薪金繳納個(gè)人所得稅；

實(shí)物形式發(fā)放的職工福利，如果實(shí)物可以分割，計(jì)入工資薪金，繳納個(gè)人所

得稅；如果不能分割，則計(jì)入福利費(fèi)，不需要繳納個(gè)人所得稅。

三、防暑降溫費(fèi)

（一）《防暑降溫措施管理辦法》相關(guān)規(guī)定

第五條：用人單位應(yīng)當(dāng)建立、健全防暑降溫工作制度，采取有效措施，加強(qiáng)

高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)勞動(dòng)保護(hù)工作，確保勞動(dòng)者身體健康和生命安全。

第九條：用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者提供符合要求的個(gè)人防護(hù)用品，并督促和指

導(dǎo)勞動(dòng)者確使用。

第十一條 用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者供給足夠的、

符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫

飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

第十七條：勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼（俗稱高溫津貼）。

用人單位安排勞動(dòng)者在 35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效

措施將工作場(chǎng)所溫度降低到 33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼，并納入

工資總額。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人力資源社會(huì)保障行政部門會(huì)同有關(guān)部門制定，

并根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r適時(shí)調(diào)整。

（二）稅法相關(guān)規(guī)定（全體職工都有的防暑降溫費(fèi)）

國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，包括為職工衛(wèi)生保

健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)

放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng) 籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親

屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂

經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼和職工交通補(bǔ)貼等。

（三）根據(jù)上文列示的相關(guān)規(guī)定可知，防暑降溫費(fèi)有現(xiàn)金和實(shí)物兩種發(fā)放形

式。根據(jù)防暑降溫費(fèi)發(fā)放范圍不同，又分為全體職工都有的防暑降溫費(fèi)和只有從

事高溫作業(yè)的職工才有的防暑降溫費(fèi)（高溫津貼）。

（四）實(shí)物形式高溫津貼

在高溫作業(yè)的情況下，用人單位為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動(dòng)者供給

`防暑降溫飲料及必需的藥品`所發(fā)生的支出，常常也被人們叫做防暑降溫費(fèi)。

這是法律法規(guī)規(guī)定的強(qiáng)制性支出，與勞動(dòng)者工作時(shí)應(yīng)佩戴的安全帽、安全手套、

勞保服等一樣，屬于用人單位必須提供勞動(dòng)保護(hù)用品，屬于用人單位的法律責(zé)任，

與職工福利無關(guān)！應(yīng)屬于勞動(dòng)保護(hù)支出。

全體職工都有的飲料， 計(jì)入福利費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。

【案例】a公司是一家鋼鐵企業(yè)，2021 年 6月為煉鋼車間購(gòu)置了防暑降溫飲

品和藥品，支付價(jià)款 33900元，取得了增值稅專用發(fā)票。

借：生產(chǎn)成本 30000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3900

貸：銀行存款 33900

【說明】作為勞動(dòng)保護(hù)支出的飲品和藥品是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

（四）防暑降溫費(fèi)涉稅處理

1. 增值稅的涉稅處理

全體職工都有的飲料， 計(jì)入福利費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)不能抵扣；

只有高溫作業(yè)人員才有的防暑降溫費(fèi)，計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)支出，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。

2. 企業(yè)所得稅的涉稅處理

（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支

出，準(zhǔn)予扣除。

這種支出是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

（2） 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函

〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定， 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有

權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視 同銷售確定收入。因此，

企業(yè)發(fā)放的防暑降溫用品，應(yīng)視同銷售。

（3）國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第 34 號(hào)規(guī)定，列入企業(yè)員工工資、薪金制

度、固定隨工資、薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)第一條

規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

防暑降溫費(fèi)（高溫津貼），計(jì)入工資總額，可以稅前扣除；

全體員工都有的飲料、給員工報(bào)銷的防暑降溫費(fèi)，職工福利費(fèi)`科目，稅前

扣除限額為工資總額的 14%；

防暑降溫的勞動(dòng)保護(hù)支出，作為勞動(dòng)保護(hù)支出，可以稅前扣除。

3. 個(gè)人所得稅的涉稅處理

以現(xiàn)金形式發(fā)放的防暑降溫費(fèi)（含高溫津貼），計(jì)入工資總額，需要在發(fā)放

時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

【案例】

某建筑公司有員工 300人，其中 7月份高溫作業(yè)人員為 25人，應(yīng)向在高溫

天氣 35℃以上作業(yè)的工人發(fā)放現(xiàn)金高溫津貼 37500元，（隨工資一起發(fā)放）。

會(huì)計(jì)處理：

借：合同履約成本-工程施工-人工成本-高溫津貼 37500

貸：應(yīng)付職工薪酬-高溫津貼 37500

借：應(yīng)付職工薪酬-高溫津貼 37500

貸：銀行存款 37000

應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅 500

【案例】

某建筑公司有員工 300人，其中 7月份高溫作業(yè)人員為 25人，向在高溫天

氣 35℃以上作業(yè)的工人發(fā)放了夏季防暑降溫用品，如飲料，綠豆白糖、防暑藥

品之類的東西，均為外購(gòu)，價(jià)值 1000元，稅額 130元。

會(huì)計(jì)處理：

發(fā)放給從事高溫作業(yè)和在高溫天氣下作業(yè)的勞動(dòng)者的非現(xiàn)金的物品（飲料、

防暑藥品等）

外購(gòu)：

借：低值易耗品-防暑降溫用品 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 130

貸：銀行存款 1130

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本/合同履約成本

–勞動(dòng)保護(hù)支出 1000

貸：低值易耗品-防暑降溫用品 1000

【案例】

某建筑公司有員工 300人，其中 7月份高溫作業(yè)人員為 25人，向在高溫天

氣 35℃以上作業(yè)的工人發(fā)放了夏季防暑降溫用品，如飲料，綠豆白糖、防暑藥

品之類的東西，均為自產(chǎn)，成本 1000元，市場(chǎng)不含稅售價(jià) 1500。

發(fā)放給從事高溫作業(yè)和在高溫天氣下作業(yè)的勞動(dòng)者的非現(xiàn)金的物品（飲料、

防暑藥品等）

自產(chǎn)：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/生產(chǎn)成本/合同履約成本

–勞動(dòng)保護(hù)支出 1695

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 195

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000

貸：庫(kù)存商品 1000

根據(jù)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)-收入》 應(yīng)用指南 2018，補(bǔ)充合同履約成本

相關(guān)知識(shí)。

1. 本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企

業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合

同而 產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

2. 本科目可按合同，分別`服務(wù)成本``工程施工`等進(jìn)行明細(xì)核算。

3. 合同履約成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科目，貸記`銀行存款``應(yīng)付職工

薪酬``原材料`等科目；對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借記`主營(yíng)業(yè)務(wù)成

本``其他業(yè)務(wù)成本`等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處

理。