內(nèi)部交易抵消分錄大全例題(內(nèi)部交易抵消分錄大全)

合并抵消分錄的編制目的和作用決定了其不同于日常會(huì)計(jì)處理中所編制的其他會(huì)計(jì)分錄，具有如下一些自身的特征。

1．合并抵消分錄主要起到抵消有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的作用。

依據(jù)這一特征，通常情況下結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)就能確定合并抵消分錄的借貸方涉及的具體項(xiàng)目，而不會(huì)將所要抵消報(bào)表項(xiàng)目的借貸方向弄錯(cuò)。例如：當(dāng)?shù)窒麅?nèi)部存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)交易中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，如果相關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部售價(jià)高于原售出方的賬面價(jià)值或成本時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為盈利，導(dǎo)致個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中期末相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值被高估，編制合并抵消分錄時(shí)，貸方應(yīng)抵消相關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目，借方抵消相關(guān)損溢項(xiàng)目。如果相關(guān)資產(chǎn)的內(nèi)部售價(jià)低于原售出方的賬面價(jià)值或成本時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為虧損．導(dǎo)致個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中期末相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值被低估，編制合并抵消分錄時(shí)，借方應(yīng)抵消相關(guān)的資產(chǎn)項(xiàng)目，貸方抵消相關(guān)損溢項(xiàng)目。

2．合并抵消分錄不用過(guò)賬，不會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間個(gè)別報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。編制合并抵消分錄使內(nèi)部交易在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映一致，但這種一致性?xún)H僅是為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而非調(diào)整母公司和子公司各自對(duì)外提供的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，合并抵消分錄不用過(guò)賬，編制了合并抵消分錄也并不意味著個(gè)別報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的賬簿數(shù)據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)發(fā)生變化。

3．合并抵消分錄抵消的是報(bào)表項(xiàng)目不是具體的賬戶(hù)。會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目名稱(chēng)與所對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)名稱(chēng)不完全一致，處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所編制會(huì)計(jì)分錄借貸方都用相應(yīng)的賬戶(hù)名稱(chēng)，編制合并抵消分錄時(shí)，借貸方要用相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)。當(dāng)報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)與所對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)名稱(chēng)不一致時(shí)，用報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)。例如在合并抵消分錄中，會(huì)用到“存貨”、“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“期初未分配利潤(rùn)”、“提取盈余公積”等報(bào)表項(xiàng)目名稱(chēng)，而不是用“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“利潤(rùn)分配”等賬戶(hù)名稱(chēng)。

二、合并抵消會(huì)計(jì)分錄的根源

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是將母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，由母公司依據(jù)其和全部子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)合并編制成的。

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合并財(cái)務(wù)報(bào)表將母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，較之于母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)主體的范圍有所擴(kuò)展。企業(yè)集團(tuán)的資金運(yùn)動(dòng)與母、子公司單個(gè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)在會(huì)計(jì)處理上將有所不同，主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理上，而對(duì)企業(yè)集團(tuán)以外的交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理是相同的。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的內(nèi)容既存在差異又存在相同之處。

企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，只是經(jīng)濟(jì)意義上的主體，而非法律意義上的主體，不具備法律主體資格的企業(yè)集團(tuán)不可以以自身的名義開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不獨(dú)立承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)上是由組成集團(tuán)的母、子公司以各自的名義開(kāi)展的，由母、子公司獨(dú)立承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。

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