土地增值稅的預(yù)征率是多少(土地增值稅預(yù)征率是多少)
目前各地對(duì)于項(xiàng)目完工前銷售商品房預(yù)售款，一般按照預(yù)征率計(jì)算繳納土地增值稅。
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)關(guān)于土地增值稅的預(yù)征和清算問題規(guī)定，各地要進(jìn)一步完善土地增值稅預(yù)征辦法，根據(jù)本地區(qū)房地產(chǎn)業(yè)增值水平和市場(chǎng)發(fā)展情況，區(qū)別普通住房、非普通住房和商用房不同類型，科學(xué)合理地確定預(yù)征率，并適時(shí)調(diào)整。工程項(xiàng)目竣工結(jié)算后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)）規(guī)定，為了發(fā)揮土地增值稅在預(yù)征階段的調(diào)節(jié)作用，各地須對(duì)目前的預(yù)征率進(jìn)行調(diào)整。除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%,西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率（地區(qū)的劃分按照國(guó)務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行）對(duì)尚未預(yù)征或暫緩預(yù)征的地區(qū)，應(yīng)切實(shí)按照稅收法律法規(guī)開展預(yù)征，確保土地增值稅在預(yù)征階段及時(shí)、充分發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
預(yù)征土地增值稅稅額的計(jì)算公式為：
預(yù)征土地增值稅額=出售不同類型商品房所取得的收入×不同預(yù)征率
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)品的過程中，隨同房?jī)r(jià)向購(gòu)房人收取的裝修費(fèi)、設(shè)備安裝費(fèi)、管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)和咨詢費(fèi)等價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)并入房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，作為房屋銷售計(jì)稅價(jià)格的組成部分，預(yù)繳土地增值稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，并預(yù)繳土地增值稅。
保障性住房暫不預(yù)征土地增值稅。
問題1 大房地產(chǎn)公司項(xiàng)目開發(fā)銷售臨近尾聲，項(xiàng)目土地增值稅清算預(yù)測(cè)應(yīng)該退稅，該公司財(cái)務(wù)總監(jiān)指示稅務(wù)會(huì)計(jì)銷售收款停止預(yù)繳土地增值稅稅款，有無(wú)問題?
答：對(duì)未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。
預(yù)征率的確定
預(yù)征率的確定目前各地存在兩種方式。
其一是按照開發(fā)產(chǎn)品類型直接確定預(yù)征率。
譬如《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土值稅預(yù)征率的公告》（海南省地方稅務(wù)局公告2013年第2號(hào)）規(guī)定，自2013年4月1日起．土地增值稅預(yù)征率如下：
1．海口市、三亞市、陵水縣：房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目普通住宅預(yù)征率為3%：非普通住宅及非住宅類房產(chǎn)預(yù)征率為5%。
2．其他市縣、區(qū)：房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目普通住宅預(yù)征率為2%；非普通住宅及非住宅類房產(chǎn)預(yù)征率為4%。
3．對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中的保障性住房，暫不預(yù)征土地增值稅，保障性住房須經(jīng)政府相關(guān)部門批準(zhǔn)性文件認(rèn)定。
納稅人成片受讓土地、分期分批進(jìn)行開發(fā)后再分塊轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，預(yù)征率為5%。
《湖北省稅務(wù)局關(guān)于我省土地增值稅預(yù)征率和核定征收率有關(guān)事項(xiàng)的公告》（湖北省稅務(wù)局公告2018年第6號(hào)）規(guī)定：
自2018年6月15日起，土地增值稅預(yù)征率，按普通住房、非普通住房及其他類型房地產(chǎn)三種劃分，分別為1.5%、4%、6%。各市、州稅務(wù)機(jī)關(guān)可在此基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)市場(chǎng)實(shí)際情況，對(duì)所轄縣（市、區(qū)）非普通住宅、其他類型房地產(chǎn)兩類預(yù)征率上下浮動(dòng)0.5%予以確定。
《國(guó)家稅務(wù)總局襄陽(yáng)市稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅預(yù)征率和核定征收率有關(guān)事項(xiàng)的公國(guó)家稅務(wù)總局襄陽(yáng)市稅務(wù)局公告2018年第3號(hào)）規(guī)定：
自2018年7月5日起，土地增值稅預(yù)征率確定為：銷售非普通住宅預(yù)征率為4.5%，銷售其他類型房地產(chǎn)預(yù)征率為6.5%。
《國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅若干政策問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局公告2018年第21號(hào)）規(guī)定：
自2018年6月15 日起，除保障性住房實(shí)行零預(yù)征率外，各地不同類型房預(yù)率如下：
1．普通住房2%;
2．非普通住房，福州市4%，其他設(shè)區(qū)市3%;
3．非住房，福州市6%，其他設(shè)區(qū)市5%。其中非住房中的工業(yè)廠房2%。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)適用不同預(yù)征率的不同類型房地產(chǎn)銷售收入分別核算并申報(bào)預(yù)繳；對(duì)未分別核算預(yù)繳的，從高適用預(yù)征率預(yù)征土地增值稅。
對(duì)測(cè)算的土地增值稅稅負(fù)率明顯偏高的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，可以實(shí)行單項(xiàng)預(yù)征率，即：在房地產(chǎn)預(yù)售環(huán)節(jié)，依據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目取地成本、銷售價(jià)格、預(yù)計(jì)的開發(fā)成本及開發(fā)費(fèi)用等情況，測(cè)算應(yīng)納土地增值稅稅額（考慮普通住房免稅因素后），以測(cè)算的應(yīng)納稅額除以預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)讓收入，計(jì)算出該項(xiàng)目土地增值稅稅負(fù)率水平；若測(cè)算的稅負(fù)率水平，明顯高于以預(yù)征率測(cè)算的預(yù)征稅額計(jì)算出的項(xiàng)目整體預(yù)征率水平的，可以實(shí)行單項(xiàng)預(yù)征率預(yù)征。
單項(xiàng)預(yù)征率按照對(duì)該項(xiàng)目測(cè)算的土地增值稅稅負(fù)率水平合理確定，并依據(jù)稅負(fù)變化情況適時(shí)調(diào)整。
確定單項(xiàng)預(yù)征率未超過6%（含）的，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議確定；確定單項(xiàng)預(yù)征率超過6%的，報(bào)經(jīng)設(shè)區(qū)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議確定。
各縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將單項(xiàng)預(yù)征率的執(zhí)行情況于年后15日內(nèi)報(bào)告設(shè)區(qū)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，各設(shè)區(qū)市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)匯總后在年后30日內(nèi)向報(bào)省局備案。
《國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅預(yù)征和核定征收有關(guān)事項(xiàng)的公告》（廈稅公告2018年第10號(hào)）規(guī)定：
自2018年6月15日起，關(guān)于土地增值稅預(yù)征率為：
（一）對(duì)社會(huì)保障性住房不預(yù)征土地增值稅；
（二）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅2%;
（三）非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅4%；
（四）商品工業(yè)廠房2%；
（五）除商品工業(yè)廠房以外的其他非住宅類型房地產(chǎn)6%。
《國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局公告2018年第6號(hào)）規(guī)定：
2018年7月5日起，土地增值稅預(yù)征率按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：
（一）保障性住房預(yù)征率為0；
（二）住宅（不含別墅、商住房）預(yù)征率為1.5%;
（三）其他類型房地產(chǎn)（含別墅、商住房）預(yù)征率為2%。
《國(guó)家稅務(wù)總局濟(jì)南市稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅預(yù)征率和核定征收率有關(guān)問題的公告》(2020年第1號(hào)）規(guī)定：2020年11月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅預(yù)征和清算應(yīng)當(dāng)區(qū)分普通住房、非普通住房和其他房地產(chǎn)產(chǎn)三種類型。預(yù)征率如下（見表1-1)：
表1-1
| 類型 |
預(yù)征率 |
|
| 普通住房 |
2% |
|
| 非普通住房 |
3% |
|
| 其他房地產(chǎn) |
地下室、車位（庫(kù)）等附屬設(shè)施 |
2% |
| 工業(yè)用房、商業(yè)用房等其他房地產(chǎn) |
3% |
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的保障性住房暫不預(yù)征土地增值稅，但應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案。
其二是按照預(yù)計(jì)增值率來(lái)確定預(yù)征率。
《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率的公告》（蘇地稅規(guī)〔2016〕2號(hào)規(guī)定：預(yù)計(jì)增值率大于100%且小于或等于200%的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)征率為5%;預(yù)計(jì)增值率大于200%的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)征率為8%。
《北京市地方稅務(wù)局北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會(huì)關(guān)于進(jìn)一步做好房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控工作有關(guān)稅收問題的公告》（北京市地方稅務(wù)局公告2013年第3號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售新辦理預(yù)售許可和現(xiàn)房銷售備案的商品房取得的收入，按照預(yù)計(jì)增值率實(shí)行2%至8%的幅度預(yù)征率。對(duì)預(yù)計(jì)增值率小于等于50%，以及大于50%、小于等于100%的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，分別保持現(xiàn)行的土地增值稅差別化預(yù)征率2%、3%不變；對(duì)預(yù)計(jì)增值率大于100%、小于等于200%的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，按照銷售收入的5%預(yù)征土地增值稅；對(duì)預(yù)計(jì)增值率大于200%的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，按照銷售收入的8%預(yù)征土地增值稅；容積率小于1.0的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，最低按照銷售收入的5%預(yù)征土地增值稅。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在商品房預(yù)售方案和現(xiàn)房銷售方案中填報(bào)土地成本、建安成本和銷售價(jià)格等信息，并匡算預(yù)計(jì)增值額和增值率。市住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門將上述信息審核確認(rèn)后及時(shí)傳遞至市地稅部門。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接收信息后，以《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的形式告知納稅人，要求其在征期內(nèi)按照規(guī)定的預(yù)征率計(jì)算繳納土地增值稅。
預(yù)計(jì)增值率的計(jì)算公式為：
預(yù)計(jì)增值率=（擬售價(jià)格×預(yù)售面積-項(xiàng)目成本）÷項(xiàng)目成本×100%
項(xiàng)目成本=（土地成本+建安成本）×(1+間接費(fèi)用率)
其中，間接費(fèi)用率暫為30%。
《國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅預(yù)征和核定征收有關(guān)事項(xiàng)的公告》（廈稅公告2018年第10號(hào)）規(guī)定：
自2018年6月15日起，關(guān)于土地增值稅預(yù)征率為：
（一）對(duì)社會(huì)保障性住房不預(yù)征土地增值稅；
（二）普通標(biāo)準(zhǔn)住宅2%;
（三）非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅4%;
（四）商品工業(yè)廠房2%;
（五）除商品工業(yè)廠房以外的其他非住宅類型房地產(chǎn)6%。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅預(yù)征有關(guān)事項(xiàng)的公告》》（國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局公告2019年第2號(hào)）規(guī)定，自2020年1月1日（稅款所屬期）起，非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅土地增值稅預(yù)征率由4%下調(diào)為2%，非住宅類房地產(chǎn)（不含商品工業(yè)廠房）土地增值稅預(yù)征率由6%調(diào)整為2%。其他類型房地產(chǎn)土地增值稅預(yù)征率保持不變，即：社會(huì)保障性住房不預(yù)征土地增稅；普通標(biāo)準(zhǔn)住宅土地增值稅預(yù)征率為2%；商品工業(yè)廠房土地增值稅預(yù)征率為2%。
《國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布土地增值稅預(yù)征率和核定征收率的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局公告2018年第6號(hào))規(guī)定:
2018年7月5日起，土地增值稅預(yù)征率按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行:
(一)保障性住房預(yù)征率為0;
(二)住宅(不含別墅、商住房)預(yù)征率為1.5%;
(三)其他類型房地產(chǎn)(含別墅、商住房)預(yù)征率為2%。
《國(guó)家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局、成都市財(cái)政局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施土地增值稅有關(guān)政策的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局成都市稅務(wù)局、成都市財(cái)政局公告2019年第2號(hào))規(guī)定:
自2020年1月1日起至2022年12月31日止:
(一)對(duì)保障性住房暫不預(yù)征土地增值稅。
(二)普通住宅預(yù)征率為1%。
(三)非普通住宅預(yù)征率為2%。
(四)其他類型房地產(chǎn)預(yù)征率為2.5%。
營(yíng)改增后土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)確定
案例1
營(yíng)改增后如何確定土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)
a房地產(chǎn)公司銷售一套房屋，含稅銷售收入為1100萬(wàn)元，假設(shè)對(duì)應(yīng)的土地成本為400萬(wàn)元。
問:納稅人如何確定土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)?
分析:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào))規(guī)定，為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù):
土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款
根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)發(fā)布)第十一條規(guī)定:增值稅應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)x3%。
按照上述公式計(jì)算，在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法下，增值稅預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)與土地增值稅預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)確定如下表所示:
增值稅與土地增值稅預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)確定表
| 項(xiàng)目 |
增值稅預(yù)繳計(jì)稅依據(jù) |
應(yīng)預(yù)繳增值稅 |
土地增值稅預(yù)繳計(jì)稅依據(jù) |
| 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 |
1100/（1+5%）=1047.62（萬(wàn)元） |
1047.62x3% =31.43(萬(wàn)元 |
1100-31.43 =1068.57（萬(wàn)元） |
| 一般計(jì)稅方法 |
1100/（1+9%）=1009.17（萬(wàn)元） |
1009.17x3% =30.28 |
1100-30.28 =1069.72（萬(wàn)元） |
由上表可以看出:
1. 增值稅與土地增值稅預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)不一致
a公司土地增值稅預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)要大于增值稅的預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)務(wù)操作中會(huì)給納稅人的申報(bào)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管帶來(lái)一定困難。如:①土地增值稅與增值稅預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)不一致，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在利用二者數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)比對(duì)時(shí)準(zhǔn)確率下降。②土地增值稅預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)大于土地增值稅清算收入的計(jì)稅依據(jù)，在目前高地價(jià)的房地產(chǎn)開發(fā)模式下，會(huì)導(dǎo)致退稅風(fēng)險(xiǎn)有所增加。③納稅人土地增值稅預(yù)繳申報(bào)的工作量會(huì)有所增加。因此，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)應(yīng)對(duì)，做好準(zhǔn)備。
2.對(duì)于“可”字的理解需慎重
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)指出:“為方便納稅人，...可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)稅依據(jù)....”，此處的“可”是不是意味著納稅人可以根據(jù)自己需要隨意選擇土地增值稅計(jì)稅依據(jù)?根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的解釋，此處的“可”已經(jīng)是寬松的口徑，納稅人不得自行選擇更為寬松的口徑。如上例中，a公司在預(yù)售房屋收到預(yù)收款時(shí)，并未結(jié)轉(zhuǎn)收入，此時(shí)的預(yù)收款并不應(yīng)作為土地增值稅的銷售收入處理，只是為了土地增值稅稅收收入的均衡入庫(kù)，要求納稅人先行預(yù)繳。因此，土地增值稅預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)與土地增值稅應(yīng)稅收入存在客觀上不一致，納稅人要么選擇按預(yù)收賬款的全額預(yù)繳土地增值稅，要么按照該公告的口徑預(yù)繳土地增值稅，不得直接參照增值稅的預(yù)繳口徑。該公告在涉及這個(gè)問題時(shí)，口徑有所嚴(yán)格，納稅人、基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要準(zhǔn)確理解，按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)土地增值稅預(yù)繳稅款。
營(yíng)改增后，各地方的土地增值稅政策有所更新，譬如《國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局土地增值稅征管工作規(guī)程》(深圳市稅務(wù)局公告2019年第8號(hào))規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅，房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)繳土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂時(shí)間為準(zhǔn)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款，并在收取款項(xiàng)次月納稅期限內(nèi)繳納。未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，根據(jù)《稅收征收管理法》等有關(guān)定，從限定的繳納稅款期限屆滿加收滯納金。
營(yíng)改增后預(yù)繳土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
案例2
營(yíng)改增后預(yù)繳土地增值稅的會(huì)計(jì)處理
a房地產(chǎn)公司銷售一套房屋，含稅銷售收入為1 090萬(wàn)元，假設(shè)對(duì)應(yīng)的土地成本為400萬(wàn)元，增值稅為一般計(jì)稅方法，土地增值稅預(yù)征率2%。
問:應(yīng)預(yù)繳多少土地增值稅?如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
分析:
應(yīng)預(yù)繳增值稅=1090÷(1+9%)x3%=30(萬(wàn)元)
土地增值稅預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)為=1090-30=1060(萬(wàn)元)
應(yīng)預(yù)繳土地增值稅=1060x2%=21.20(萬(wàn)元)
《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)201622號(hào)文件發(fā)布)規(guī)定:全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。
雖然未列出土地增值稅，小編認(rèn)為也只能在“稅金及附加”項(xiàng)目核算。預(yù)繳土地增值稅會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬(wàn)元):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——土地增值稅 21.20
貸:銀行存款 21.20
借:稅金及附加——土地增值稅 21.20
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——土地增值稅 21.20