加計(jì)扣除是什么意思舉例說明(加計(jì)扣除是什么意思)

我們先來看一下，公告的主要4個(gè)內(nèi)容：

1、企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2022年辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

2、增設(shè)簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（2021版研發(fā)支出輔助賬樣式）。企業(yè)設(shè)置輔助賬，可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，還可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。

3、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)

4、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。

《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

我們通過實(shí)例來解讀一下這4個(gè)主要內(nèi)容。

1、研發(fā)加計(jì)優(yōu)惠可提前一個(gè)季度享受

此前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠只能在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。

今年3月底，財(cái)稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受1-6月研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

根據(jù)本次《公告》，在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，也就是可以10月份申報(bào)時(shí)享受1-3季度（1-9月）的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，可以減輕稅款資金負(fù)擔(dān)，增加流動(dòng)資金，緩解資金壓力。

2、研發(fā)加計(jì)費(fèi)用輔助賬新樣式

和2015年的研發(fā)輔助賬相比，新樣式有哪些變化呢？

減少輔助賬樣式的數(shù)量。

2015版研發(fā)支出輔助賬樣式共“4張輔助賬（自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)各一張）+1張匯總表”。

2021版研發(fā)支出輔助賬，將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”。

刪除部分信息，減少填寫工作量。

2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，要求填寫“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”等六大類費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，僅要求填寫六大類費(fèi)用合計(jì)，不再填寫具體明細(xì)費(fèi)用。比如，“人員人工費(fèi)用”發(fā)生了130萬，有10萬元不符合規(guī)定，“會(huì)計(jì)憑證記載金額”欄次填寫130萬，“稅法規(guī)定的歸集金額”欄次填寫120萬元，不需要再填寫人員工資、五險(xiǎn)一金、勞務(wù)費(fèi)等具體明細(xì)了。

3、“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額更有利納稅人

“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式，不超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除。

原政策明確：按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。

新政策規(guī)定：將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算?？梢赃M(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算。

舉例：

假設(shè)a公司2021年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元;項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。

l 按照原政策計(jì)算方法

項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生12萬元，計(jì)算出來限額為10萬元90*10%/(1-10%)，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元;

項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用8萬元，計(jì)算出來限額為11.11萬元100*10%/(1-10%)，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。

兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬元。

l 按照新政策計(jì)算方法

兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元(90+100)*10%/(1-10%)。

兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生20萬元(12萬元+8萬元)，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元。

結(jié)論：

新政策的計(jì)算方法，比原政策多扣除2萬元（20萬元-18萬元），并且僅需計(jì)算限額一次，減輕了計(jì)算工作量。

4、研發(fā)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生

享受研發(fā)加計(jì)扣除，采用“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞健?/p>

我們要注意一下“真實(shí)發(fā)生”這個(gè)原則。有些企業(yè)的投入，雖然會(huì)計(jì)上核算為研發(fā)支出，但其實(shí)并不符合稅法要求，這部分一定要剔除。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）強(qiáng)調(diào)，研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

舉例：

b公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務(wù)，某款網(wǎng)游開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)上線運(yùn)行，累計(jì)注冊(cè)用戶近百萬，企業(yè)將該款網(wǎng)游上線后進(jìn)行日常維護(hù)、升級(jí)改造的人員工資、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)加計(jì)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后檢查時(shí)，判定不符合研發(fā)加計(jì)扣除，要求補(bǔ)稅及滯納金。