貸款損失準(zhǔn)備是什么科目借貸方向(貸款損失準(zhǔn)備是什么科目)

發(fā)布時(shí)間：2021-04-22 12:29:26來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已拉開(kāi)序幕，貸款損失準(zhǔn)備金一直是金融企業(yè)非常關(guān)心的填報(bào)咨詢熱點(diǎn)，尤其是隨著《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱24號(hào)公告）的發(fā)布，《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）的表單樣式及其填報(bào)說(shuō)明都進(jìn)行了大幅調(diào)整。今天，小編帶領(lǐng)大家一起來(lái)學(xué)習(xí)貸款損失準(zhǔn)備金的填報(bào)。

一、何為貸款損失準(zhǔn)備金

為了提高抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，保證穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展，金融企業(yè)需要對(duì)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備金。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，金融企業(yè)設(shè)置“貸款損失準(zhǔn)備”科目核算以攤余成本計(jì)量的貸款以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。而在企業(yè)所得稅處理上，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第86號(hào)，簡(jiǎn)稱86號(hào)公告）、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第85號(hào)，簡(jiǎn)稱85號(hào)公告）規(guī)定的貸款資產(chǎn)范圍、比例和計(jì)算方法計(jì)提并列支貸款損失準(zhǔn)備金。

二、貸款損失準(zhǔn)備金怎么算

step 1：判斷是否屬于準(zhǔn)予計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)

（一）政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)；

（二）經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司；

step2：找到準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)

（一）貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；

（二）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn);

（三）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。

注意，以下風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除！

（一）金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)；

（二）除86公告第一條列舉資產(chǎn)之外的其他風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。

step3：按比例計(jì)提準(zhǔn)備金并計(jì)算稅前扣除金額

根據(jù)稅法規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額

金融企業(yè)對(duì)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照85號(hào)公告規(guī)定比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金：

（一）關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%;

（二）次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%;

（三）可疑類貸款，計(jì)提比例為50%;

（四）損失類貸款，計(jì)提比例為100%。

注意：金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款如選擇了按照85號(hào)公告規(guī)定處理，則相關(guān)常類貸款不能再適用86號(hào)公告規(guī)定。

三、如何填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

24號(hào)公告對(duì)《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）和《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）進(jìn)行大幅修改，調(diào)整了表單結(jié)構(gòu)和填報(bào)規(guī)則，更清晰直觀地體現(xiàn)貸款損失準(zhǔn)備金及相關(guān)資產(chǎn)損稅前扣除的納稅調(diào)整規(guī)則，避免了填報(bào)口徑的歧義，減輕企業(yè)填報(bào)負(fù)擔(dān)。

根據(jù)24號(hào)公告中的《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）填報(bào)說(shuō)明，只要會(huì)計(jì)上發(fā)生貸款損失準(zhǔn)備金，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)該表。同時(shí)，金融企業(yè)還需要結(jié)合貸款審批發(fā)放、計(jì)提撥備、追索回收、損失認(rèn)定等環(huán)節(jié)的具體情況填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）等。

下面，我們通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的案例來(lái)看看金融企業(yè)在匯算清繳時(shí)如何填寫這些表。

x銀行2019年貸款損失準(zhǔn)備金余額為200萬(wàn)元，2019年末貸款資產(chǎn)余額為12000萬(wàn)元。在2019年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，x銀行符合計(jì)算準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額為10000萬(wàn)元，申報(bào)扣除貸款損失準(zhǔn)備金100萬(wàn)元。2020年x銀行發(fā)生以下貸款損失業(yè)務(wù)：

（1）3月核銷對(duì)a公司的貸款200萬(wàn)元（計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元），該損失符合稅法規(guī)定，可以稅前扣除。

（2）5月收回以前年度確認(rèn)的b公司的部分貸款損失100萬(wàn)元，符合稅法扣除條件，并在以前年度申報(bào)扣除。

（3）2020年末提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額為20000萬(wàn)元，提取貸款損失準(zhǔn)備金200萬(wàn)元，年末準(zhǔn)備金余額為300萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定可提取貸款損失準(zhǔn)備金的資產(chǎn)余額為18000萬(wàn)元。

x銀行在申報(bào)2020年度企業(yè)所得稅時(shí)，三張表的申報(bào)情況如下：

（1）填寫《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120）

x銀行根據(jù)2019年、2020年會(huì)計(jì)核算的年末貸款余額和貸款損失準(zhǔn)備金余額，填列至《貸款損失準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105120），按照表間邏輯計(jì)算出準(zhǔn)予當(dāng)年扣除的貸款損失準(zhǔn)備金和納稅調(diào)整金額。填報(bào)完成后，申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)將該表數(shù)據(jù)填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）對(duì)應(yīng)欄次。

（2）填寫《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105090）

x銀行核銷貸款200萬(wàn)元，第2列“資產(chǎn)損失準(zhǔn)備金核銷金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算當(dāng)年度通過(guò)準(zhǔn)備金項(xiàng)目核銷的資產(chǎn)損失金額，第 5 列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的發(fā)生損失時(shí)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。按照表間邏輯計(jì)算出納稅調(diào)整金額。填報(bào)完成后，申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)將該表數(shù)據(jù)填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）對(duì)應(yīng)欄次。

（3）填寫《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）

x銀行收回以前年度確認(rèn)的b公司的部分貸款損失100萬(wàn)元，已在以前年度申報(bào)扣除，需要調(diào)增100萬(wàn)元。對(duì)于收回以前年度確認(rèn)的貸款損失，金融企業(yè)直接在貸款損失準(zhǔn)備科目下核算，而稅法要求確認(rèn)為收入。但在目前的申報(bào)表沒(méi)有明確規(guī)定的填報(bào)欄次，金融企業(yè)可填入《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）第11行“（九）其他”內(nèi)。