合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益是什么意思(少數(shù)股東權(quán)益是什么意思)

一、少數(shù)股東權(quán)益的初始確認(rèn)與計(jì)量

少數(shù)股東權(quán)益是指對(duì)被控制主體不具備控制能力的少數(shù)股東所擁有的股東權(quán)益，表現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后凈資產(chǎn)的所有權(quán)。少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)條件取決于控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，當(dāng)一個(gè)企業(yè)取得了另一企業(yè)的大部分控制權(quán)而形成一個(gè)報(bào)告主體時(shí)，就必須將被控制企業(yè)納入合并范圍，這時(shí)就需要確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。在同一控制合并下，少數(shù)股東權(quán)益的初始確認(rèn)采用歷史成本計(jì)價(jià)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用少數(shù)股東擁有的被控制企業(yè)合并日資產(chǎn)減去負(fù)債的賬面凈資產(chǎn)份額進(jìn)行列報(bào)。在非同一控制合并下，少數(shù)股東權(quán)益的初始確認(rèn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用少數(shù)股東擁有的被控制企業(yè)購買日資產(chǎn)減去負(fù)債的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行列報(bào)。

例 1：a 公司 2010 年 1 月 1 日支付 1 000 萬元取得 b 公司 80%的股權(quán)，從而對(duì) b 公司能夠?qū)嵤┛刂啤 公司 2010 年1 月 1 日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 1 100 萬元，公允價(jià)值為 1 200萬元，之間差額系土地使用權(quán)增值形成，該土地使用權(quán)尚可使用 20 年。a、b 公司均按直線法計(jì)提攤銷，a、b 公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定不考慮所得稅的影響。在購買日，a 公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益金額為 240 萬元(1 200伊20%)。

具體的會(huì)計(jì)處理通過編制合并抵銷分錄予以體現(xiàn)：

借：b公司所有者權(quán)益公允價(jià)值 1 200

商譽(yù) 40;

貸：長期股權(quán)投資1 000

少數(shù)股東權(quán)益 240

二、少數(shù)股東權(quán)益的后續(xù)計(jì)量

在被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，如實(shí)現(xiàn)盈利或虧損、分配股利、其他權(quán)益發(fā)生變動(dòng)等，少數(shù)股東權(quán)益須按照被控制主體凈資產(chǎn)變動(dòng)價(jià)值的比例進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在會(huì)計(jì)期末編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，少數(shù)股東權(quán)益反映的是經(jīng)過上述調(diào)整后的持續(xù)計(jì)算價(jià)值。

例 2：沿用例 1 的資料，b 公司 2010 年實(shí)現(xiàn)利潤 505 萬元，分配利潤 200 萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積 100 萬元。在資產(chǎn)負(fù)債表日，少數(shù)股東權(quán)益賬面價(jià)值隨著子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而持續(xù)計(jì)算，年末少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)價(jià)值越240+(505原100衣20原200+100)伊20%越320(萬元)，或：年末少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)價(jià)值越1 600伊20%越320(萬元)。

具體的會(huì)計(jì)處理通過編制合并抵銷分錄予以體現(xiàn)：

借：b公司所有者權(quán)益公允價(jià)值 1 600

商譽(yù) 40

貸：長期股權(quán)投資1 320

少數(shù)股東權(quán)益 320。

三、少數(shù)股東權(quán)益增加的計(jì)量(控制主體不喪失控制權(quán))

控制主體在完成合并后，由于經(jīng)營需要，在不喪失控制權(quán)的前提下將少數(shù)股份予以出售，反映在控制主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上屬于長期股權(quán)投資的處置，反映在控制主體合并財(cái)務(wù)報(bào)表上屬于少數(shù)股東權(quán)益的增加。在處置少數(shù)股權(quán)的交易日，控制主體對(duì)少數(shù)股東權(quán)益仍采用持續(xù)計(jì)算價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，按照少數(shù)股東增加的持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資企業(yè)自購買日(或合并日)開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額增加少數(shù)股東權(quán)益。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》(財(cái)會(huì)便200914 號(hào))的規(guī)定，由于該項(xiàng)交易屬于控制主體與少數(shù)股東之間的權(quán)益交易，且不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照權(quán)益交易的原則處理，控制主體不調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)，不產(chǎn)生新的投資收益。在控制主體編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，出售少數(shù)股權(quán)的價(jià)款(或?qū)r(jià)公允價(jià)值)與少數(shù)股東權(quán)益增加的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，資本公積(股本溢價(jià))不足的應(yīng)調(diào)減留存收益。

例 3：沿用例 2 的資料，假定 2011 年 1 月 1 日，a 公司將持有的 b 公司 20%的股份予以出售減持，出售價(jià)款 400 萬元，減持后持有 b 公司股份 60%，仍能夠?qū)嵤┛刂?。出售日，新增加的少?shù)股東權(quán)益按照 b 公司凈資產(chǎn)按投資時(shí)持續(xù)計(jì)算的公允價(jià)值比例確認(rèn)，少數(shù)股東權(quán)益新增加的價(jià)值越1 600伊20%越320(萬元)，而出售價(jià)款 400 萬元與少數(shù)股東權(quán)益增加價(jià)值 320 萬元之間的差額 80 萬元計(jì)入資本公積。

假定需出售日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益賬面價(jià)值為 640 萬元，其確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理通過編制合并抵銷分錄予以體現(xiàn)：

借：b 公司所有者權(quán)益公允價(jià)值 1 600

商譽(yù) 30

貸：長期股權(quán)投資 990

少數(shù)股東權(quán)益 640。

將對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按成本法確認(rèn)的投資損益進(jìn)行沖減調(diào)整，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表以前年度按權(quán)益法已確認(rèn)的投資損益及權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)并調(diào)整年初數(shù)，恢復(fù)因處置減少的商譽(yù)部分，其差額即為應(yīng)確認(rèn)的資本公積數(shù)額 80 萬元。

借：商譽(yù) 10(40伊25%)

投資收益 150(400原1 000伊25%);

貸：未分配利潤———年初 60(505原5原200)伊20%

資本公積———年初 20(100伊20%)，資本公積 80。

四、少數(shù)股東權(quán)益減少的計(jì)量(控制主體購買少數(shù)股權(quán))

控制主體在完成合并后，從少數(shù)股東中再次購置股權(quán)時(shí)，在交易日，控制主體對(duì)少數(shù)股東權(quán)益采用持續(xù)計(jì)算價(jià)值進(jìn)行部分終止確認(rèn)或終止確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2 號(hào)》中關(guān)于企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對(duì)子公司的股權(quán)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，由于該項(xiàng)交易屬于控制主體與少數(shù)股東之間的權(quán)益交易，且不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照權(quán)益交易的原則處理，控制主體不確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。在控制主體編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，購買少數(shù)股權(quán)的價(jià)款(或?qū)r(jià)公允價(jià)值)與少數(shù)股東權(quán)益減少的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，資本公積(股本溢價(jià))不足的應(yīng)調(diào)減留存收益。

例 4：沿用例 2 的資料，假定 2011 年 1 月 1 日，a 公司支付200萬元從 b 公司少數(shù)股東處購入 10%的股份，購入后持股比例達(dá)到 90%。購買日，少數(shù)股東權(quán)益按照 b 公司凈資產(chǎn)按投資時(shí)持續(xù)計(jì)算的公允價(jià)值比例予以減少，少數(shù)股東權(quán)益減少的價(jià)值越1 600伊10%越160(萬元)，而購買價(jià)款與少數(shù)股東權(quán)益減少價(jià)值之間的差額沖減資本公積 40 萬元。假定需出售日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理通過編制合并抵銷分錄予以體現(xiàn)：

借：b 公司所有者權(quán)益公允價(jià)值 1 600

資本公積 40

商譽(yù) 40

貸：長期股權(quán)投資 1 520

少數(shù)股東權(quán)益 160。

五、少數(shù)股東權(quán)益終止的計(jì)量(控制主體喪失控制權(quán))

控制主體減少持有被控制主體股份從而喪失對(duì)被控制主體的控制權(quán)時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不再將被控制主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，因而原已納入合并范圍的被控制主體資產(chǎn)、負(fù)債與少數(shù)股東權(quán)益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面被終止確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4 號(hào)》中關(guān)于處置部分股權(quán)喪失子公司控制權(quán)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，由于該項(xiàng)交易涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照購買法的原則確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的處置損益。出售股權(quán)的價(jià)款與剩余股權(quán)的公允價(jià)值之和減去已確認(rèn)商譽(yù)的余額，與歸屬母公司所有者權(quán)益在交易日持續(xù)計(jì)算的價(jià)值(被控制主體資產(chǎn)減去負(fù)債減去少數(shù)股東權(quán)益)之間差額計(jì)入合并報(bào)表的處置損益，合并財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)的其他綜合收益一并轉(zhuǎn)入投資損益。

例 5：沿用例 2 的資料，假定 2011 年 12 月 31 日，a 公司將持有的 b 公司 50%的股份予以出售減持，出售價(jià)款 1 000萬元，減持后持有 b 公司股份 30%，不再對(duì) b 公司實(shí)施控制，僅能對(duì)其財(cái)務(wù)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響，剩余股權(quán)公允價(jià)值為500 萬元。2011 年度 b 公司實(shí)現(xiàn)利潤 205 萬元，分配利潤 200萬元。

本例中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面歸屬母公司所有者權(quán)益持續(xù)價(jià)值的為 b 公司資產(chǎn)與負(fù)債之間差額 1 600 萬元減去少數(shù)股東權(quán)益價(jià)值320萬元的凈額 1 280 萬元，合并報(bào)表處置損益為出售股權(quán)的價(jià)款 1 000 萬元與剩余股權(quán)的公允價(jià)值 500 萬元之和減去已確認(rèn)商譽(yù) 40 萬元，再減去歸屬母公司所有者權(quán)益在交易日持續(xù)計(jì)算的價(jià)值 1 280 萬元的余額 180 萬元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表已確認(rèn)的其他綜合收益 80 萬元一并轉(zhuǎn)入投資損益，累計(jì)應(yīng)確認(rèn)處置損益 260 萬元。由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上調(diào)整編制的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理如下：

(1)沖減個(gè)別報(bào)表損益。

借：投資收益———個(gè)別報(bào)表 375，

長期股權(quán)投資 625

貸：銀行存款 1 000。

(2)調(diào)整 50%股份在交易日的持續(xù)計(jì)算價(jià)值(個(gè)別報(bào)表已調(diào) 30%，計(jì) 120 萬元)。借：長期股權(quán)投資 200;貸：未分配利潤150，資本公積 50。

(3)確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表處置損益(個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)長期股權(quán)投資495 萬元)。借：銀行存款 1 000，長期股權(quán)投資 500;貸：長期股權(quán)投資 1 320，投資收益———合并報(bào)表 180。借：資本公積 80;貸：投資收益 80。

還有一種調(diào)整方法，實(shí)際上是上述調(diào)整分錄的合并，具體如下：借：長期股權(quán)投資 5(500原495)，投資收益———個(gè)別報(bào)表375，資本公積30(100伊30%);貸：未分配利潤 150(300伊50%)，投資收益———合并報(bào)表 260。