以權益結算的股份支付會計分錄理解(以權益結算的股份支付會計分錄)

一、個別報表股份支付

1.以權益為基礎的股份支付。通俗的講相當于，公司要獲取相應的服務但不是支付現(xiàn)金，而是通過公司股份支付相應的成本。

可以分解為公司先購買職工提供的服務：

借：管理費用等

貸：銀行存款（實際未付錢）

然后職工用服務的錢購買公司的股份：

借：銀行存款（實際未收錢）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

實際上員工未付錢、公司未收錢，本質是公司用股份換得了職工的服務（費用），相當于職工對公司的投資（權益），兩個分錄合并結果如下：

借：管理費用（等）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

行權時，轉成式股份，做如下處理：

借：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

貸：股本

資本公積-股本溢價

2.以現(xiàn)金為基礎的股份支付。簡單的講就是公司要獲取相應的服務而且要支付現(xiàn)金，只不過是以股份為結算依據(jù)，相當于支付職工工資薪酬。

可以理解為發(fā)放薪酬：

借：管理費用等

貸：應付職工薪酬

行權時如下處理：

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

二、集團股份支付

企業(yè)集團(由母公司和其全部子公司構成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應當按照以下規(guī)定進行會計處理：

1.結算企業(yè)(母公司)以其本身權益工具結算，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結算義務。應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理，本質相當于母公司發(fā)行股份給子公司管理人員以獲取服務的形式增加對子公司的投資。

母公司賬務處理如下：

借：長期股權投資

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

子公司層面享受了管理人員的服務，相當于購買了母公司的管理服務，但沒有現(xiàn)金往來。子公司分錄可分解如下：

子公司購買母公司服務：

借：管理費用（等）

貸：銀行存款

收母公司的投資：

借：銀行存款

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

實質上沒有資金往來，本質上相當于子公司用母公司投資（權益）換得了母公司的服務（費用），兩個分錄合并結果如下：

借：管理費用（等）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

集團合并報表層面，就是簡單的以權益結算的股份支付，實質分錄如下：

借：管理費用（等）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

抵消分錄如下，達到以上分錄效果：

借：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

貸：長期股權投資

2. 結算企業(yè)(母公司)不是以其本身權益工具結算，接受服務企業(yè)(子公司)沒有結算義務。本質相當于母公司以現(xiàn)金或者其他方式獲取管理服務投資于子公司。

母公司會計分錄如下：

借：長期股權投資

貸：應付職工薪酬

子公司層面享受了管理人員的服務，相當于購買了母公司的管理服務，但沒有現(xiàn)金往來。子公司分錄可分解如下：

子公司購買母公司服務：

借：管理費用（等）

貸：銀行存款

收母公司的投資：

借：銀行存款

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

實質上沒有資金往來，本質上相當于子公司用母公司投資（權益）換得了母公司的服務（費用），兩個分錄合并結果如下：

借：管理費用（等）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

集團合并報表層面，就是簡單的以現(xiàn)金結算的股份支付，實質分錄如下：

借：管理費用（等）

貸：應付職工薪酬

抵消分錄如下，達到以上分錄效果：

借：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

貸：長期股權投資

3.結算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權益工具。就是簡單的權益結算的股份支付。

子公司無需賬務處理，母公司賬務處理如下：

借：管理費用（等）

貸：資本公積-其他（還未形成股份先走資本公積-其他）

4.結算企業(yè)和接受服務企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權益工具結算。就是簡單的現(xiàn)金結算的股份支付。

子公司無需賬務處理，母公司賬務處理如下：

借：管理費用（等）