個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅怎么算(股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅怎么算)

嚴格執(zhí)行個人所得稅有關(guān)政策，實施股權(quán)（股票，下同）激勵的企業(yè)應(yīng)當在決定實施股權(quán)激勵的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《股權(quán)激勵情況報告表》（見附件），并按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）等現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料。

股權(quán)激勵計劃已實施但尚未執(zhí)行完畢的，于2021年底前向主管稅務(wù)機關(guān)補充報送《股權(quán)激勵情況報告表》和相關(guān)資料。

境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標的對員工進行股權(quán)激勵的，應(yīng)當按照工資、薪金所得扣繳個人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定。

下面小編將為大家解讀新政策69號文，同時全面介紹股權(quán)激勵涉及的稅務(wù)問題。

一、股權(quán)激勵備案新規(guī)解讀

我們從69號文可以解讀以下信息：

1、實施股權(quán)激勵的企業(yè)應(yīng)當及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告。這一規(guī)定，是之前2009發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》國稅函〔2009〕461號的部分內(nèi)容的重申，國稅函〔2009〕461號：“六、關(guān)于報送資料的規(guī)定實施限制性股票計劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機構(gòu)）進行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當日收盤價、禁售期限和股權(quán)激勵人員名單等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。”

備案格式上，為貫徹了“減流程、減資料”的理念，69號文明確發(fā)布了標準格式的附件（詳見本文附件圖片），避免了之前缺乏一個統(tǒng)一標準的備案格式問題，之前實踐中，備案內(nèi)容文本太多，導(dǎo)致備案繁瑣以及部分地區(qū)執(zhí)行得不嚴。

時間上，實施股權(quán)激勵的企業(yè)應(yīng)當在決定實施股權(quán)激勵的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《股權(quán)激勵情況報告表》。股權(quán)激勵計劃已實施但尚未執(zhí)行完畢的，于2021年底前向主管稅務(wù)機關(guān)補充報送《股權(quán)激勵情況報告表》和相關(guān)資料。

在備案范圍方面，股權(quán)激勵個稅的備案覆蓋了所有非上市公司的范圍。此次國家稅務(wù)總局將股權(quán)激勵個稅備案的范圍，明確覆蓋到了所有的上市、非上市公司，嚴格來講只要企業(yè)做股權(quán)激勵，就必須按照實施時點進行備案。

股權(quán)激勵情況報告表及填表說明

2、2022年1月1日以后，股權(quán)激勵是否并入當年綜合所得，仍不明確。2018年，財政部稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）明確提到“2022年1月1日之后的股權(quán)激勵政策另行明確。” 而這個時限將至，新的政策卻遲遲未出。本次69號文也依然沒有明確提到2022年起是否改為個人綜合所得。

3、強調(diào)涉海外企業(yè)股權(quán)激勵個稅備案，而且文件對涉海外企業(yè)股權(quán)激勵也進行了強調(diào)。“境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標的對員工進行股權(quán)激勵的，應(yīng)當按照工資、薪金所得扣繳個人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定?！痹诂F(xiàn)實中，該條款主要涉及搭建紅籌架構(gòu)的中國企業(yè)、中概股，以及外企以境外上市公司股份對中國境內(nèi)員工進行股權(quán)激勵的情況。

二、股權(quán)激勵稅務(wù)問題

隨著一批互聯(lián)網(wǎng)獨角獸企業(yè)的興起，這項激勵制度才真變得廣為人知。股權(quán)真香?。〉磺逦蓹?quán)激勵相關(guān)的稅務(wù)問題，極有可能造成財富的縮水。

2007年平安保險上市之前，由于個人不能成為上市保險公司的股東，所以將員工受益計劃設(shè)計為法人持股，即：由新豪時公司和景傲實業(yè)這兩家員工投資集合相關(guān)公司代表員工持股，股權(quán)架構(gòu)為：平安保險員工→（新豪時公司、景傲實業(yè)公司）→平安保險上市公司。

2010年4月，首批平安保險限售股解禁，根據(jù)計算1.9萬名平安保險員工平均每個人出售所持股票獲利為200萬元，但是出售股票的主體是新豪時公司和景傲公司，200萬元按照25%稅率繳納企業(yè)所得稅后，只剩下150萬元，分給員工的時候尚需要扣繳20%的個人所得稅30萬元，因此以出售股票獲利為200萬元為例，員工需要負擔80萬的個人所得稅，財富大幅縮水，受益打了六折（即稅負率達到了40%）。

這么高的稅負引起平安保險員工的極大不滿，他們高舉著“我的股票我做主”的旗幟，在平安保險公司總部靜坐……

下面文章，揚資本將幫助全面梳理股權(quán)激勵涉及的稅務(wù)問題。內(nèi)容如下：

1、股權(quán)分紅所得稅

（1）非上市公司自然人股東

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（財稅2016101號）》的規(guī)定，對符合條件的非上市公司股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策。也就是說，在滿足一定的條件時，在行權(quán)日可暫不納稅，遞延至股票轉(zhuǎn)讓時納稅。如果不符合遞延納稅政策，則按照一般規(guī)定計算繳納個人所得稅。

個人所獲得的股息、紅利當然征收的就是個人所得稅，利息、股息、紅利所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用比例稅率，稅率為20%。

（2）上市公司自然人股東

根據(jù)財政部2018年底下發(fā)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》，個人取得上市公司股權(quán)激勵所得，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

舉例說明：

小李2018年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)10000股，授予日股票價格為10元，授予期權(quán)價格為8元，規(guī)定可在2019年2月份行權(quán)。假定小李2019年2月28日前行權(quán)，且行權(quán)當天股票市價為16元，小李行權(quán)時應(yīng)納個人所得稅金額是多少？

新個人所得稅法實施以來，為保證稅收政策延續(xù)性，對股權(quán)激勵所得的計稅方法給予三年過渡期（2019年1月1日至2021年12月31日），在過渡期內(nèi)，對上市公司股權(quán)激勵所得的稅收政策暫維持不變。

由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權(quán)激勵所得直接適用年度稅率表，客觀上相當于原來按12個月分攤計稅的政策效果。

因此，在過渡期內(nèi)，個人取得上市公司股權(quán)激勵所得，不并入當年綜合所得，全額單獨適用于綜合所得稅率表，計算納稅。

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

因此，小李取得的股票期權(quán)激勵，應(yīng)全額單獨計稅，應(yīng)納個人所得稅額＝80000元*10%－2520元＝5480元。

在財稅2018164號《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》中規(guī)定了過渡政策，在2021年12月31日前，居民個人股權(quán)激勵所得不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，居民個人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應(yīng)合并計算納稅。

（3）合伙企業(yè)個人所得稅

有限合伙企業(yè)是施行股權(quán)激勵時常用的架構(gòu)之一。財稅2008159號規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。應(yīng)區(qū)分不同合伙人情形考慮：

（1）當合伙人是自然人中的普通合伙人（gp）時，按照5%-35%繳納個人所得稅，其實質(zhì)是比照個體工商戶經(jīng)營所得的稅目征稅；

（2）合伙人是自然人中的有限合伙（lp），按20%利息、股息、紅利所得繳個稅。

而在實際操作中，部分有限合伙企業(yè)的股東性質(zhì)不同，形成了稅率的差異。

5%—35% 的五級超額累進稅率繳納個人所得稅稅率表如下：

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅

按照我國現(xiàn)行的公司法及有關(guān)稅法，出讓股份的股東身份分成以下五類：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅額=（轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入－取得該股權(quán)所發(fā)生的成本－轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費用）×對應(yīng)比例。

“聰明”的老板會想：平價轉(zhuǎn)讓甚至低價轉(zhuǎn)讓不就可以省下稅錢嗎？以下是2017年發(fā)生在湖南的一個真實案例：

xx公司原股東張三將持有的20%的股權(quán)（300萬元），全部“平價轉(zhuǎn)讓”給了李四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為300萬元。由于雙方認為是“平價轉(zhuǎn)讓”股權(quán)，在轉(zhuǎn)讓過程中沒有實現(xiàn)增值，不需要繳納個人所得稅。

經(jīng)稅務(wù)部門進一步調(diào)查核實，按照獨立第三方出具的企業(yè)價值評估報告中顯示嘉誠公司的凈資產(chǎn)為2500萬元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，張三轉(zhuǎn)讓給李四20%的股權(quán)（300萬元）應(yīng)繳納個人所得稅(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)(2500萬元×20%-300萬元)×20%=40萬元。

所以，股權(quán)定價絕不是交易雙方可以通過“作弊”的方式確定的，必須實事求是。那么，該部分“平價轉(zhuǎn)讓”的股權(quán)，稅務(wù)稽查應(yīng)補繳的稅款，由誰來承擔？

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格不按照獨立交易原則確認（或采用陰陽合同形式收購股權(quán)），原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所應(yīng)承擔的納稅義務(wù)，很有可能會全部轉(zhuǎn)嫁給股權(quán)受讓股東，而且還會產(chǎn)生相應(yīng)的罰款。

因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格確認上，一定要慎重、慎重、再慎重??！

但根據(jù)相關(guān)法規(guī)，有四種情況下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于“成本”：

（1）所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

（2）因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（3）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（4）經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。

3、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅，按有關(guān)政策規(guī)定需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)貼花。非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅率：由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議所載明的轉(zhuǎn)讓價格的萬分之五的稅率計征印花稅。

上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅率：經(jīng)國務(wù)院批準，財政部決定，從2008年9月19號起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收，稅率為萬分之一，由出讓方繳納，受讓方不再征收。

4、增值稅