產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)分錄(可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)分錄)

比如本年（1月1日）母公司把賬面價(jià)值10萬(wàn)的存貨以15萬(wàn)賣(mài)給了子公司（100%股權(quán)），子公司尚未將存貨對(duì)外出售，很顯然，對(duì)于合并層次來(lái)說(shuō)，收入是沒(méi)有的，成本也是沒(méi)有的，存貨的價(jià)值也應(yīng)該保持原有的10萬(wàn)不變，那么抵消分錄就是：

借：營(yíng)業(yè)收入 15

貸：營(yíng)業(yè)成本 10

存貨 5

最后，還有個(gè)非常重要的問(wèn)題，那就是遞延所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可你的合并報(bào)表，只認(rèn)可子公司個(gè)別報(bào)表，因此本年底存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為15萬(wàn)，合并層面的賬面價(jià)值為10萬(wàn)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)，為可抵扣暫時(shí)性差異，即：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 5*25%

貸：所得稅費(fèi)用 1.25

再比如本年（5月1日）母公司把賬面價(jià)值10萬(wàn)的存貨以15萬(wàn)賣(mài)給了子公司，子公司以18萬(wàn)對(duì)外出售，很顯然，對(duì)于合并層次來(lái)說(shuō)，收入是對(duì)外的18萬(wàn)，成本是本來(lái)的10萬(wàn)，但是母子公司簡(jiǎn)單相加一共確認(rèn)了15+18萬(wàn)的收入、10+15萬(wàn)的成本，各多了15萬(wàn)，于是：

借：營(yíng)業(yè)收入 15

貸：營(yíng)業(yè)成本 15

由于已經(jīng)對(duì)外銷(xiāo)售，在年底不存在存貨遞延所得稅的問(wèn)題，也不存在存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異導(dǎo)致暫時(shí)性差異的問(wèn)題，于是沖回原來(lái)確認(rèn)的遞延：

借：所得稅費(fèi)用 1.25

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

注：如果本年發(fā)生的存貨內(nèi)部交易在本年就對(duì)外出售，那么遞延一一負(fù)，兩筆關(guān)于遞延的就不需要寫(xiě)了，因?yàn)槲覀兪悄甑捉y(tǒng)一確定一次遞延所得稅，如果期末還有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益就需要寫(xiě)，上面寫(xiě)成一一負(fù)兩筆是為了加強(qiáng)理解。

再比如，最讓人痛苦的是，本年（5月1日）母公司把賬面價(jià)值10萬(wàn)的存貨以15萬(wàn)賣(mài)給了子公司（100%股權(quán)），子公司對(duì)外出售40%，這個(gè)怎么處理呢？

川哥要教大家一個(gè)方法，首先假設(shè)全部對(duì)外銷(xiāo)售，即：

借：營(yíng)業(yè)收入 15

貸：營(yíng)業(yè)成本 15

然后，根據(jù)期末存貨進(jìn)行調(diào)整，我們發(fā)現(xiàn)期末存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益為（15-10）*60%=3萬(wàn)，于是：

借：營(yíng)業(yè)成本 3

貸：存貨 3

對(duì)于剩余部分存貨的賬面價(jià)值為10*60%=6，公允價(jià)值為15*60%=9，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為（9-6）*25%=0.75，之前確認(rèn)的1.25多了，應(yīng)沖回遞延所得稅資產(chǎn)0.5（1.25-0.75）。

貸：所得稅費(fèi)用 0.5

借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5

注：對(duì)于遞延所得稅我們是年底統(tǒng)一確認(rèn)一次，因此內(nèi)部交易發(fā)生時(shí)的確認(rèn)遞延所得稅1.25和對(duì)外處置40%時(shí)的沖回應(yīng)該寫(xiě)成一筆分錄，而不應(yīng)該是的1.25和負(fù)的0.5，即：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.75

貸：所得稅費(fèi)用 0.75

如果內(nèi)部交易發(fā)生在上年，對(duì)外處置發(fā)生在第二年，則上年確認(rèn)的1.25不變，下年沖回0.5，第二年的分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

貸：未分配利潤(rùn)-年初 1.25

借：所得稅費(fèi)用 0.5