以前年度盈余調(diào)整屬于什么科目?(以前年度盈余調(diào)整屬于什么科目)

案例：

例1：某全額撥款事業(yè)單位，2019年9月預付四季度電費10萬元，2019年10月開出電費結算發(fā)票24800元；2019年11月底開具11月電費結算發(fā)票及明細單26000元；2020年1月10日（2020年1月3日開具）收到2019年12月電費結算發(fā)票及明細單35000元。（假設2019年該單位電費賬面數(shù)為27萬元）。會計處理如下。

1.2019年9月預付電費時。

財務會計：

借:預付賬款 10萬元

貸:財政撥款收入 10萬元

預算會計：

借:事業(yè)支出—財政撥款支出功能分類—基本支出—商品和服務支出—電費 10萬元

貸:財政撥款預算收入 10萬元

2.2019年10月結算電費時（11月會計分錄略）。

財務會計：

借:業(yè)務活動費用—商品和服務費用 2.6萬元

貸:預付賬款 2.6萬元

預算會計不處理。

3.2020年收到開具的2019年12月電費結算發(fā)票及明細單時。

（1）分析。

該單位此事項屬于7號準則的重大會計差錯。符合7號準則“導致差錯的經(jīng)濟業(yè)務或者事項對報表某一具體項目的影響或者累積影響金額占該類經(jīng)濟業(yè)務或者事項對報表同一項目的影響金額的10％及以上，則認為金額比較大”的標準，因為該單位2019年全年電費賬面數(shù)27萬元，3.5萬元/27萬元=12.96%。

（2）會計分錄調(diào)整。

按照7號準則原文第二條“本準則所稱報告日后事項，是指自報告日（年度報告日通常為12月31日）至報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項，包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項兩類。”

“第十五條 政府會計主體在報告日至報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯及報告期以前期間的非重大會計差錯，應當按照本準則第五章報告日后事項中的調(diào)整事項進行處理?！?/p>

“第十八條 報告日以后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同報告所屬期間發(fā)生的事項一樣進行會計處理，對報告日已編制的報表相關項目的期末數(shù)或者本期數(shù)作相應的調(diào)整，并對當期編制的報表相關項目的期初數(shù)或者上期數(shù)進行調(diào)整?！?/p>

此處屬于重大會計差錯，屬于2019年報告日后事項，如同報告所屬期的事項一樣進行會計處理，相應調(diào)整2019年的期初凈資產(chǎn)“累計盈余”，并調(diào)整其他相關項目“預付賬款”的年初數(shù)。

財務會計：

借:以前年度盈余調(diào)整 3.5萬元

貸:預付賬款 3.5萬元

同時，

借:以前年度盈余調(diào)整 3.5萬元

貸:累計盈余 3.5萬元

預算會計不處理。

4.編制比較財務報表。

2020年6月編制2019年政府部門財務報告時，此電費作為“報告日后事項”的調(diào)整事項，因為屬于重大會計差錯。應調(diào)減《資產(chǎn)負債表》所涉及的凈資產(chǎn)“累計盈余”的“年末數(shù)”3.5萬元，資產(chǎn)負債表其他相關項目“預付賬款”的期末數(shù)也一并調(diào)減3.5萬元，而不是2019年末財務賬面數(shù)的“預付賬款”。

同時，調(diào)增《收入費用表》的“商品和服務費用”3.5萬元，而不是2019年財務賬面數(shù)上的“商品和服務費用”。

例2：某行政單位，2019年12月預付勞務費3800元，2020年開具發(fā)票入賬。該單位2019年勞務費5萬元。

1.分析。

根據(jù)按照7號準則“第十五條 政府會計主體在報告日至報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯及報告期以前期間的非重大會計差錯，應當按照本準則第五章報告日后事項中的調(diào)整事項進行處理?！?/p>

“第十六條對于比較財務報表期間和以前的非重大會計差錯，以及影響或者累積影響不能合理確定的重大會計差錯，應當調(diào)整相關項目的本期數(shù)?！?/p>

判斷該單位此事項屬于政府會計主體在報告日至報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間的會計差錯，屬于報告日以后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同報告所屬期間發(fā)生的事項一樣進行會計處理。因為屬“非重大會計差錯”，財務會計將其影響數(shù)調(diào)整相關項目的本期數(shù)。

2.會計調(diào)整分錄。

財務會計：

借:業(yè)務活動費用 0.38萬元

貸:預付賬款 0.38萬元

預算會計不處理。

3.編制比較財務報表。