新會計準(zhǔn)則會計科目明細(xì)表(新會計準(zhǔn)則會計科目)

1.《新收入準(zhǔn)則》中的相關(guān)會計科目。該準(zhǔn)則增設(shè)了“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”“合同取得成本”“合同取得成本減值準(zhǔn)備”“合同履約成本”“合同履約成本減值準(zhǔn)備”“應(yīng)收退貨成本”等會計科目，這些會計科目并未呈現(xiàn)出明晰的流動性特征，加之其中有的會計科目并沒有成為資產(chǎn)負(fù)債表上的單列項目，造成會計人員在將這些會計科目填列至資產(chǎn)負(fù)債表時存在不小的困難。

“合同資產(chǎn)”科目核算企業(yè)已經(jīng)履行了合同中約定的履約義務(wù)但依照約定尚未收取相應(yīng)對價而形成的債權(quán)，鑒于信用風(fēng)險的客觀存在，該類債權(quán)的可收回期難以預(yù)計，在資產(chǎn)負(fù)債表上如何填列自然需要官方確立相應(yīng)規(guī)則。

“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)依照合同已經(jīng)收到了相應(yīng)對價但尚未履行約定義務(wù)而形成的負(fù)債，在實踐中尚難以設(shè)定該類債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)收入的時限，該科目在資產(chǎn)負(fù)債表上如何填列仍然需要官方明確。

“合同取得成本”科目核算企業(yè)預(yù)期能夠收回的因獲取合同所發(fā)生的增量支出，所謂預(yù)期能夠收回意指未來可以從通過履行合同獲取的收入中得到補償。換言之，該類支出能夠給企業(yè)帶來未來的現(xiàn)金流入，因此“合同取得成本”便具有了資產(chǎn)類科目的屬性，但作為新設(shè)置的科目，如何將其納入資產(chǎn)負(fù)債表仍需官方定論。

“合同履約成本”科目核算企業(yè)為履行合同而發(fā)生的相關(guān)支出，《新收入準(zhǔn)則》強調(diào)該類支出的可補償性，即必須通過合同的履行才可以從客戶處予以收回。換言之，企業(yè)為履行合同而發(fā)生的相關(guān)支出，如果預(yù)期無法收回的，該部分支出就應(yīng)納入損益加以核算。由此可見，“合同履約成本”科目類屬于資產(chǎn)類科目。由于《新收入準(zhǔn)則》實質(zhì)上是將2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》予以了合并，“合同履約成本”科目歸集的內(nèi)容自然就包括建造合同的履約成本，鑒此就難以判定“合同履約成本”科目的流動性，如何填列資產(chǎn)負(fù)債表仍需要官方定奪。

在附有銷貨退回條件的銷售模式下，企業(yè)依據(jù)其歷史經(jīng)驗預(yù)期的有可能退回的已發(fā)出存貨的成本應(yīng)納入“應(yīng)收退貨成本”科目予以核算。由于退回的存貨存在因再次實現(xiàn)銷售而給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的可能性，“應(yīng)收退貨成本”科目也就具有了資產(chǎn)要素的屬性，但在實務(wù)工作中該科目的流動屬性是難以界定的，該科目在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)端的流動性歸屬仍然需要官方厘定。

依循企業(yè)會計準(zhǔn)則體系下資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)端項目的填列規(guī)律，不難判定“合同取得成本減值準(zhǔn)備”和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”分別作為“合同取得成本”和“合同履約成本”的備抵賬戶，自然應(yīng)作為備抵賬戶填入資產(chǎn)負(fù)債表。

2.《新金融工具準(zhǔn)則》中的相關(guān)會計科目。該準(zhǔn)則新設(shè)了“債權(quán)投資”“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”三個會計科目，盡管這三個會計科目具有投資的債權(quán)或股權(quán)屬性，但其流動性“標(biāo)簽”卻蕩然無存。由于會計人員對這三個會計科目尚缺乏實踐感知，因此對于如何在資產(chǎn)負(fù)債表中填列這三個會計科目仍存有不小的疑惑。

“債權(quán)投資”科目核算企業(yè)采用攤余成本計量的債權(quán)類投資，就到期日而言，可能在一年以內(nèi)，也可能在一年以上，“債權(quán)投資”是否作為資產(chǎn)負(fù)債表上的單列項目？如果設(shè)置為單列項目其流動性如何判斷？換言之，“債權(quán)投資”科目最終該如何填入資產(chǎn)負(fù)債表？這些疑問同樣需要官方作答。

“其他債權(quán)投資”科目核算企業(yè)采用公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)類投資，該類投資到期日的流動性歸屬仍難以“一錘定音”，該科目在資產(chǎn)負(fù)債表的填列規(guī)則也需官方明示。

“其他權(quán)益工具投資”科目核算重大影響以下的非交易性權(quán)益工具投資，但非交易性的時長是需要官方確定的，作為新增設(shè)的科目，其是否作為資產(chǎn)負(fù)債表單列項目仍需官方確定。

“交易性金融資產(chǎn)”科目既核算以交易為目的的重大影響以下的股權(quán)投資，也核算符合規(guī)定條件的指定性債權(quán)投資。如果該科目只核算以交易為目的的股權(quán)投資，其流動性歸屬自然是明確無疑的，但納入指定情形的債權(quán)投資后，其流動性歸屬就很難判定了。《新金融工具準(zhǔn)則》只允許將以組合方式出現(xiàn)且以消除會計上的錯配為目標(biāo)的債權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，但尚未對指定的時效做出規(guī)定，從商業(yè)角度而言，也不宜做出剛性要求。鑒于該科目核算的內(nèi)容債權(quán)股權(quán)兼具、流動性歸屬難辨，在資產(chǎn)負(fù)債表上如何填列就更需要官方確定了。

3.《新租賃準(zhǔn)則》中的相關(guān)會計科目。該準(zhǔn)則中“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”科目的流動性標(biāo)識依然缺失，同樣給資產(chǎn)負(fù)債表的編制帶來一定的挑戰(zhàn)?！笆褂脵?quán)資產(chǎn)”科目核算承租人持有的使用權(quán)資產(chǎn)的原價，盡管《新租賃準(zhǔn)則》規(guī)定了對承租人而言，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，但就出租人和租賃合同而言，仍然需要區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，從經(jīng)濟實質(zhì)上而言，“使用權(quán)資產(chǎn)”核算的內(nèi)容既有可能涉及經(jīng)營租賃合同也有可能涉及融資租賃合同。盡管《新租賃準(zhǔn)則》給企業(yè)賦予了短期租賃和低價值租賃的會計處理選擇權(quán)，使得“使用權(quán)資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容不能完全排除短期租賃。另外，《新租賃準(zhǔn)則》中關(guān)于“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的使用說明類似于長期資產(chǎn)，但對于剩余攤銷期限只?；虿蛔阋荒甑氖褂脵?quán)資產(chǎn)如何填列，作為新設(shè)會計科目其是否應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，仍需官方說明。而關(guān)于“租賃負(fù)債”科目的使用說明顯現(xiàn)出長期負(fù)債的特征，但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，其核算的內(nèi)容同樣未能完全排除短期租賃，此外自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的租賃負(fù)債如何填列也需官方指導(dǎo)。

4.《增值稅會計處理規(guī)定》（財會［2016］22號，簡稱《規(guī)定》）中的相關(guān)會計科目。由于“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置了10個與增值稅征收相關(guān)的明細(xì)科目，使得“應(yīng)交稅費”科目的使用異常復(fù)雜。盡管“應(yīng)交稅費”科目類屬于流動負(fù)債，但由于增值稅核算本身就非常繁瑣，導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表中填列與增值稅相關(guān)的信息就變得更加晦澀難懂了。

二、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表編制應(yīng)注意的問題

在我國采取與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的大背景下，伴隨非報告類準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布與修訂，資產(chǎn)負(fù)債表所面臨的尋求有用性與明晰性之間最佳平衡點的壓力也在逐步加大。由于新準(zhǔn)則下上述會計科目的流動性標(biāo)識在減弱，且資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目的可操作空間越來越小，新準(zhǔn)則下的會計科目是否可以直接作為資產(chǎn)負(fù)債表的單列項目引起業(yè)界越來越多的關(guān)注。

仔細(xì)研讀《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會［2019］6號，簡稱《通知》）中已執(zhí)行的《新金融準(zhǔn)則》《新收入準(zhǔn)則》和《新租賃準(zhǔn)則》的企業(yè)報表格式及其部分項目的填列說明，筆者發(fā)現(xiàn)，“其他流動資產(chǎn)”與“其他流動負(fù)債”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”與“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”、“其他非流動資產(chǎn)”與“其他非流動負(fù)債”三對項目以及“其他非流動金融資產(chǎn)”項目與新準(zhǔn)則下的上述會計科目之間具有復(fù)雜且清晰的關(guān)聯(lián)關(guān)系。通過梳理新準(zhǔn)則中相關(guān)會計科目的使用說明以及《通知》中相關(guān)項目的填列說明，得出如下結(jié)論。

1.“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負(fù)債”與新準(zhǔn)則之間的承接關(guān)系。

（1）“其他流動資產(chǎn)”項目?！皞鶛?quán)投資”科目中對應(yīng)的企業(yè)購入的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資（采用攤余成本計量）、“其他債權(quán)投資”科目中對應(yīng)的企業(yè)購入的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資（采用公允價值計量且其變動計入其他綜合收益）、初始確認(rèn)時攤銷期限不足一年的“合同取得成本”科目以及在一年內(nèi)或一個常營業(yè)周期內(nèi)出售的“應(yīng)收退貨成本”科目應(yīng)填列在“其他流動資產(chǎn)”項目。需要著重強調(diào)并指出的是，“其他流動資產(chǎn)”項目填列的是初始確認(rèn)時即可確認(rèn)一年內(nèi)到期的債權(quán)投資，而無論是采用攤余成本計量還是采用公允價值計量，“債權(quán)投資”科目和“其他債權(quán)投資”科目作為資產(chǎn)負(fù)債表上的單列項目，被《通知》歸類為非流動資產(chǎn)類別。

（2）“其他流動負(fù)債”項目?！邦A(yù)計負(fù)債”科目中對應(yīng)的將在一年或一個常營業(yè)周期以內(nèi)清償?shù)摹皯?yīng)付退貨款”，應(yīng)填列在“其他流動負(fù)債”項目?！邦A(yù)計負(fù)債”科目本身作為資產(chǎn)負(fù)債表上的一個單列項目，被歸類為非流動負(fù)債類別。

2.“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”和“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”與新準(zhǔn)則之間的承接關(guān)系。

（1）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目?！皞鶛?quán)投資”科目和“其他債權(quán)投資”科目中對應(yīng)的自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。需要著重強調(diào)并指出的是，只要是自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資，就填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，而不管其是采用攤余成本計量還是采用公允價值計量?！锻ㄖ访鞔_指出，固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等非金融性長期資產(chǎn)，即使其折舊（或攤銷、折耗）期限只?；虿蛔阋荒?，或者預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）進行攤銷（或攤銷、折耗）的，也不得將此類非流動資產(chǎn)填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目。即不管攤銷（或攤銷、折耗）期限是否在一年以內(nèi)，固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用均不得填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi)。由此可見，《通知》更凸顯了“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目的金融資產(chǎn)屬性。

需要進一步指出的是，盡管“債權(quán)投資”科目和“其他債權(quán)投資”科目自身的流動性特征并不明顯，但作為資產(chǎn)負(fù)債表上的單列資產(chǎn)項目，《通知》將其一并歸類為非流動資產(chǎn)類別。

（2）“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目?！白赓U負(fù)債”科目中對應(yīng)的將在一年內(nèi)到期的部分，應(yīng)填列在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目中。同樣需要指出的是，盡管“租賃負(fù)債”科目自身的流動性特征并不明顯，但作為資產(chǎn)負(fù)債表中單列的負(fù)債項目，《通知》將其歸類為非流動負(fù)債類別?！锻ㄖ愤€明確指出，“遞延收益”科目中對應(yīng)的剩余攤銷年限只剩或不足一年的或者初始確認(rèn)時預(yù)計攤銷年限在一年以內(nèi)（含一年）的不得填列在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目中。同樣不難看出，《通知》也凸顯了“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目的金融負(fù)債屬性。

3.“其他非流動資產(chǎn)”和“其他非流動負(fù)債”與新準(zhǔn)則之間的承接關(guān)系。

（1）“其他非流動資產(chǎn)”項目。

①“合同資產(chǎn)”科目和“合同負(fù)債”科目。當(dāng)同一合同下的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”以凈額列示且其余額在借方時，需要在對其流動性做出判斷的前提下，具體確定其在資產(chǎn)負(fù)債表上的填列方式，如果屬于非流動性資產(chǎn)，則應(yīng)填列在“其他非流動資產(chǎn)”項目，如果屬于流動性資產(chǎn)，則應(yīng)填列在“合同資產(chǎn)”項目。需要強調(diào)的是，盡管“合同資產(chǎn)”科目本身的流動性特征并不明顯，但《通知》將其歸類為資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)項下。

②“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目。“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目中對應(yīng)的初始確認(rèn)時攤銷期限在一年或一個常營業(yè)周期以上的，應(yīng)填列在“其他非流動資產(chǎn)”項目。需要指出的是，“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目中對應(yīng)的初始確認(rèn)時攤銷期限在一年或一個常營業(yè)周期以內(nèi)的，兩者在資產(chǎn)負(fù)債表上的填列項目明顯不同，其中前者填列在“其他流動資產(chǎn)”項目，后者填列在“存貨”項目。

另外，“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目均不是資產(chǎn)負(fù)債表上的單列項目，“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目應(yīng)作為備抵科目填列在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)對應(yīng)項目中。

③“應(yīng)收退貨成本”科目?！皯?yīng)收退貨成本”科目中對應(yīng)的預(yù)計將在一年或一個常營業(yè)周期以上另行出售的已發(fā)出存貨，應(yīng)填列在“其他非流動資產(chǎn)”項目。盡管“應(yīng)收退貨成本”科目中包含“應(yīng)收”二字，但《通知》并未將其視為具有金融資產(chǎn)屬性的科目，此舉是源于該科目直接針對的是預(yù)期有可能退回存貨的成本。換言之，“應(yīng)收退貨成本”科目針對的是“退貨”，但重心是在“成本”，而不在“應(yīng)收”。

（2）“其他非流動負(fù)債”項目?！昂贤Y產(chǎn)”和“合同負(fù)債”以凈額列示且其余額在貸方時，仍需首先對其流動性做出判斷，如果呈現(xiàn)出非流動性，則應(yīng)填列在“其他非流動負(fù)債”項目，如果將在一年或一個常的營業(yè)周期內(nèi)到期，則應(yīng)填列在“合同負(fù)債”項目。盡管“合同負(fù)債”科目本身的流動性并不明顯，但《通知》將其歸類為資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債項下。

另外，《通知》準(zhǔn)許針對同時存在“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”核算內(nèi)容的同一合同設(shè)置“合同結(jié)算”科目，并在該科目下設(shè)置“價款結(jié)算”和“收入結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目。其中，貸記“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目與貸記“合同負(fù)債”科目反映的業(yè)務(wù)情形相同，即反映企業(yè)已收取了合同對價但尚未履行相應(yīng)履約義務(wù)的情形；借記“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目與借記“合同資產(chǎn)”科目反映的業(yè)務(wù)情形相同，即反映企業(yè)已履行了相關(guān)的履約義務(wù)，但尚未收取相應(yīng)的合同對價的情形；“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目用來核算合同負(fù)債結(jié)轉(zhuǎn)收入的情形，即通過借記“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”，一方面體現(xiàn)為收入的實現(xiàn)，另一方面體現(xiàn)為企業(yè)承擔(dān)的合同負(fù)債的核減。

按照上述規(guī)則對“合同結(jié)算”科目進行會計處理后，其期末的借方余額就有了資產(chǎn)屬性，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)依據(jù)對其流動性的判斷，分別填在“合同資產(chǎn)”（針對一年或一個常營業(yè)周期內(nèi)可收回的情形）或“其他非流動資產(chǎn)”項目；其期末的貸方余額就具有了負(fù)債屬性，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，在對其流動性進行分析判斷的基礎(chǔ)上，分別填列在“合同負(fù)債”（針對一年或一個常營業(yè)周期內(nèi)到期的情形）或“其他非流動負(fù)債”項目。

4.“其他非流動金融資產(chǎn)”項目與新準(zhǔn)則之間的承接關(guān)系。“其他非流動金融資產(chǎn)”這一術(shù)語始現(xiàn)于《通知》中，所填列的內(nèi)容與“交易性金融資產(chǎn)”科目的核算內(nèi)容有關(guān)。盡管新金融工具準(zhǔn)則仍沿用了“交易性金融資產(chǎn)”科目，但該科目的核算內(nèi)容已“今非昔比”，其核算的內(nèi)容既與股權(quán)投資相關(guān)也與債權(quán)投資相關(guān)，但債權(quán)投資和股權(quán)投資均有確定的前置認(rèn)定條件。就債權(quán)投資而言，是針對直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的債權(quán)投資，且此情形下的債權(quán)通常以組合方式出現(xiàn)并以消除會計上的錯配為目的；就股權(quán)投資而言，針對的是重大影響以下以交易性為目的的股權(quán)投資。納入“交易性金融資產(chǎn)”科目核算的債權(quán)投資并未強調(diào)其流動性，長期債權(quán)投資仍可以納入該科目予以核算。由于《通知》中將“交易性金融資產(chǎn)”作為流動資產(chǎn)項下的單列項目，從技術(shù)層面來看，就必須對“交易性金融資產(chǎn)”科目中核算的長期債權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表上的填列規(guī)則加以明確。

基于上述剖析，對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中的長期債權(quán)投資，自資產(chǎn)負(fù)債表日起到期日在一年以上且預(yù)期持有超過一年以上的，就應(yīng)該將其認(rèn)定為非流動項目。也許恰恰是基于上述分析與考量，《通知》中要求：“自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非流動金融資產(chǎn)的期末賬面價值，在‘其他非流動金融資產(chǎn)’項目反映?！庇捎谫Y產(chǎn)負(fù)債表中已存在“其他非流動資產(chǎn)”項目，《通知》“另辟蹊徑”單獨增設(shè)“其他非流動金融資產(chǎn)”項目，筆者認(rèn)為，此舉無非旨在強調(diào)“交易性金融資產(chǎn)”科目的金融資產(chǎn)屬性。

理論上而言，對于非流動資產(chǎn)類會計科目，將其特定情形的部分填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目是順理成章的，但將流動資產(chǎn)類會計科目的特定情形填列在非流動資產(chǎn)項下，此舉既不符合思維邏輯和理論邏輯，也不符合實踐邏輯，可謂實屬罕見了。筆者認(rèn)為，這一現(xiàn)象與新金融工具準(zhǔn)則中“交易性金融資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容過于龐雜直接相關(guān)。

5.“使用權(quán)資產(chǎn)”科目填列規(guī)則。結(jié)合《新租賃準(zhǔn)則》中關(guān)于“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的使用說明以及《通知》中關(guān)于“使用權(quán)資產(chǎn)”項目的填列說明，可以梳理出“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的資產(chǎn)負(fù)債表填列規(guī)則。由于“使用權(quán)資產(chǎn)”是資產(chǎn)負(fù)債表的單列項目，且歸為非流動資產(chǎn)類別，應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目、“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”科目和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額加以計算后填列。對于折舊年限只剩一年或不足一年的以及初始確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”時預(yù)計在一年內(nèi)（含一年）折舊的部分，不得歸類到流動資產(chǎn)項下，在資產(chǎn)負(fù)債表中只歸為非流動資產(chǎn)類別。

三、與增值稅相關(guān)的會計科目的列報規(guī)則解析

《規(guī)定》中“應(yīng)交稅費”的“未交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待認(rèn)證進項稅額”“增值稅留抵稅額”等期末存有借方余額的明細(xì)科目，以及因可抵扣的“進項稅額”“銷項稅額抵減”“減免稅額”以及“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”4個專欄的合計數(shù)大于“銷項稅額”“出口退稅”以及“進項稅額轉(zhuǎn)出”3個專欄的合計數(shù)而存有借方余額的“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，均具有資產(chǎn)類科目的屬性。

鑒于“應(yīng)交稅費”項目早已歸為流動負(fù)債類別，且不存在與尚待抵扣增值稅相關(guān)的單列資產(chǎn)類項目，《規(guī)定》要求依據(jù)對上述存有借方余額明細(xì)科目的流動性判斷，分別將其填入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目。對存有貸方余額且尚未進入增值稅計征過程的“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，應(yīng)依據(jù)對其流動性的判斷，分別填列在“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項目。將已經(jīng)納入增值稅計征過程且存有貸方余額的“未交增值稅”、“簡易計稅”和“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目填列在“應(yīng)交稅費”項目。

當(dāng)納稅人本月已交增值稅額大于當(dāng)月應(yīng)交增值稅額時，“未交增值稅”明細(xì)科目就存有借方余額，《規(guī)定》要求依據(jù)對其流動性的判斷，分別填列在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目；當(dāng)納稅人本月已交增值稅額小于當(dāng)月應(yīng)交增值稅額時，“未交增值稅”明細(xì)科目就存有貸方余額，反映納稅人仍存在尚待履行的納稅義務(wù)，《規(guī)定》要求將其填列在“應(yīng)交稅費”項目。

需要進一步指出的是，《規(guī)定》尚未對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目可能存有的借方余額以及“轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目月末可能存有的借方余額如何填列資產(chǎn)負(fù)債表做出明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，應(yīng)依據(jù)對其流動性的判斷，分別填列在“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項目。

承上所述，對于本文言及的新準(zhǔn)則下的相關(guān)會計科目，受制于其自身流動性標(biāo)識的喪失，廣大實務(wù)工作者在編制資產(chǎn)負(fù)債表時需要予以高度關(guān)注，對于其中已作為資產(chǎn)負(fù)債表單列項目的會計科目（如交易性金融資產(chǎn)、合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債），需要關(guān)注其在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動性，對于在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有作為單列項目的會計科目（如合同取得成本、合同取得成本減值準(zhǔn)備、合同履約成本、合同履約成本減值準(zhǔn)備、應(yīng)收退貨成本），更需要對其在資產(chǎn)負(fù)債表中的填列規(guī)則熟記于心，尤其需要注意對“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”和“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目金融類屬性的認(rèn)知和把握。