事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊時間(固定資產(chǎn)計提折舊時間)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程當中需要購買固定資產(chǎn)，購進以后，需要計提折舊的，對折舊年限選擇上，每個企業(yè)都會有個參考標準，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條的規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計提折舊最低年限如下：（1）房屋、建筑物為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；（4）飛機火車輪船以外的運輸工具為4年；（5）電子設(shè)備為3年。以上列舉規(guī)定了這些固定資產(chǎn)折舊年限，企業(yè)按照這個規(guī)定處理日常折舊問題，如果公司賺了錢與不賺錢都采用這種方式處理，所產(chǎn)生的結(jié)果可能有很大差別。如果某家企業(yè)，自有房屋建筑物，顯然就會有土地，房屋建筑折舊的最低年限是20年，而土地攤銷年限會按照多少年來攤銷，有很多企業(yè)會根據(jù)土地使用證時間來進行攤銷，其實這樣攤銷的話是極其不合理的，假如土地攤50年，攤40年，攤70年，而企業(yè)能搞得這么久嗎，就是說這個企業(yè)早已經(jīng)沒有了，而土地還在攤銷，沒攤銷完。其實房屋跟土地本就不應(yīng)該分開，就應(yīng)該是一個整體，根據(jù)財稅2010年121號文件規(guī)定，企業(yè)繳納房產(chǎn)稅的時候，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價。意思是說土地取得成本要并入到房產(chǎn)，那沒必要將土地單獨放在一邊進行攤銷，要并入到房屋建筑物，因為有房屋肯定有土地，所以說土地也別搞那么久攤銷，就跟房屋建筑一樣，選擇20年，30年，沒什么問題。

如果說企業(yè)前期賺了錢，把土地攤年限按40年或60年來攤，前期有錢賺，如果說要把土地按20年來攤，前期就不會賺這么多錢，將來稅務(wù)機關(guān)后肯定也會認可，因為是有這個文件依據(jù)的，依據(jù)就是財稅2010年121號文件，對于在房產(chǎn)稅繳納過程當中，土地無論會計上如何核算，都要計入房屋原值。如果說企業(yè)建了房屋，不買房子，只買你的土地，也買不了，所以本身就是一個整體。很多財務(wù)人員在企業(yè)核算的過程當中，沒能準確地把控固定資產(chǎn)折舊的一些特性，就有可能會讓企業(yè)多交稅的現(xiàn)象，這是企業(yè)在選擇折舊年限的時候，一定要考慮房屋跟土地的這種性質(zhì)。

有很多企業(yè)都會去購買這種電子設(shè)備，購進以后，按多少年來折舊，因為根據(jù)企業(yè)所得稅法所規(guī)定的最低折舊年限為3年，這里可以關(guān)注下網(wǎng)上有些報道，京東很多年是虧的，美團很多年是虧的，京東與美團顯然是有電子設(shè)備的，如果說京東與美團的財務(wù)人員，對公司的電子設(shè)備折舊年限按3年來計提折舊，那前幾年虧損是不是金額很大，那么由于很多年都是虧的，就有可能造成前期幾年的虧損沒有辦法在后期獲得彌補，因為過了補虧期，當時所購買設(shè)備，固定資產(chǎn)就等于一張廢紙，沒有任何的意義，因為沒辦法在企業(yè)所得稅前扣除了，所以國家對于企業(yè)所得稅在繳納過程當中，這種固定資產(chǎn)折舊的年限，它規(guī)定的是最低折年限，但并不代表不可以超過它，如果說電子設(shè)備依照稅法規(guī)定最低折舊年限為3年，那假如按10年來計提折舊，比如300萬的電子設(shè)備，按3年折，每年折100萬，如果按10年折，每年折30萬，那將來在進行企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，到底是按10年來還是按3年，或者再激進點兒，3年與10年都不選，而是按2年來折舊，一年折150萬，在進行企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，到底是按稅法的來，還是按會計的來呢？

這個折舊年限有可能會長于稅法所規(guī)定的最低年限，也有可能會短于稅法所規(guī)定的最低年限，至于長于或短于這個最低年限，將來在進行企業(yè)所得稅匯算時，到底以哪個為標準。這里要提到一項政策，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第五條第（二）規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。意思是說如果說會計折舊年限長于稅法規(guī)定的，那就按會計來，這里所講到電子設(shè)備折舊，會計上是按10年，稅法上規(guī)定的最低年限是3年，那將來在進行匯算清繳的時候，就以10年，每年30萬折舊稅前扣除。所以，這里如果公司前期是虧的，比如京東或美團，前期是虧的，將這個電子設(shè)備按3年來折舊，就虧很多，那如果按10年折啊，前期就會虧的少，虧的少的目的和意義，就是因為虧損有個彌補期限，至少有一部分在未來是可以獲得彌補，但如果說將這個時間節(jié)點縮短了，那第一年或第二年的虧損，就有可能沒有辦法在后期獲得彌補，這也是為什么要調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)折舊年限的原因，所以企業(yè)不要購進的固定資產(chǎn)以后都按照這種最低折舊年限進行折舊，很多時候這個點做錯了，因為企業(yè)賺錢，這樣做可以，如果企業(yè)不賺錢，這樣做當然不行了，每個企業(yè)要根據(jù)自身的特點做相應(yīng)的優(yōu)化，后期效果會更好一點。

另外，根據(jù)財稅2018年54號文件規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。當然這個文件現(xiàn)已做了延長，類似這樣的文件也就是屬于國務(wù)院財稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的意思，就是說企業(yè)如果購買設(shè)備單位價值沒有超過500萬，可以一次性進成本，這也就是所說的加速折舊，雖然稅法上可以一次性做成本，但是根據(jù)會計核算的原則，仍然應(yīng)該要分期攤銷，那么在進行分期攤銷環(huán)節(jié)，就會存在稅會差異問題。