專項儲備屬于什么科目

（1）提取安全生產(chǎn)費時，借記“生產(chǎn)成本、制造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目

例：煤礦企業(yè)按國家規(guī)定提取10萬安全生產(chǎn)費，用來購買防護(hù)設(shè)備或支付安全生產(chǎn)檢查費

借：生產(chǎn)成本/制造費用（資產(chǎn)科目）

貸：專項儲備（所有者權(quán)益科目）

①為什么借方是生產(chǎn)成本或制造費用？

煤礦企業(yè)（或其他）提取安全生產(chǎn)費的目的是為了保障存貨的順利產(chǎn)出，因此應(yīng)將該費用計入存貨成本

制造費用或生產(chǎn)成本用來歸集生產(chǎn)存貨過程中發(fā)生的費用，制造費用歸集到生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本最后歸集到存貨中

不論使用或者不使用，提取的安全生產(chǎn)費都已經(jīng)計入存貨成本了，存貨出售的時候會結(jié)轉(zhuǎn)成本，從而影響損益

②為什么貸方是“專項儲備”？

盈余公積是法律規(guī)定企業(yè)必須從稅后凈利潤中提取的保障金

專項儲備類似于盈余公積，是國家強(qiáng)制企業(yè)提取的用于保障生產(chǎn)順利進(jìn)行的保障金

（2）支付安全生產(chǎn)檢查費

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。

安全生產(chǎn)費一方面進(jìn)入了存貨成本，隨著存貨的出售影響了企業(yè)的損益，形成了閉環(huán)

因此，發(fā)生費用性支出的時候，無需再次計入損益，直接沖減專項儲備余額即可

（3）購買安全防護(hù)設(shè)備例，企業(yè)花費10萬元購買安全防護(hù)設(shè)備，使用年限為10年，按直線法計提折舊，無殘值。

借：固定資產(chǎn) 10

貸：銀行存款 10

借：專項儲備 10

貸：累積折舊 10

常購入固定資產(chǎn)，需要根據(jù)使用年限按年將固定資產(chǎn)的折舊計入利潤表

借：管理費用 1

貸：累積折舊 1

但提取專項儲備時，由于借方是“生產(chǎn)成本/制造費用”，生產(chǎn)成本、制造費用歸集到存貨中，存貨出售后成本結(jié)轉(zhuǎn)到利潤表中

就相當(dāng)于在提取的時候就已經(jīng)把安全生產(chǎn)費全部計入損益了，因此用專項儲備金購買的固定資產(chǎn)就無需再次將累積折舊計入管理費用了，直接全額沖減專項儲備余額即可

其他細(xì)小知識點：

1、外購固定資產(chǎn)的專業(yè)人員服務(wù)費計入固定資產(chǎn)成本：

例：企業(yè)購入一臺設(shè)備，該設(shè)備只有在改造后才能符合運轉(zhuǎn)要求，因此出售方在銷售設(shè)備的同時，派遣一名專業(yè)人員對其進(jìn)行改造，收取一定的服務(wù)費

在改造完成前，設(shè)備不能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此服務(wù)費為“使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前”所發(fā)生的費用，計入固定資產(chǎn)成本

2、外購固定資產(chǎn)的員工培訓(xùn)費不計入成本：例，企業(yè)購入一臺無需安裝的精密儀器，賣方出售儀器的同時派遣一名專業(yè)人員對企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)。

員工無法常使用儀器是因為專業(yè)能力不足，無論是否對其培訓(xùn)，儀器均已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此培訓(xùn)費不計入成本，發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（管理費用）

3、用于在建工程的原材料、庫存商品等，其進(jìn)項稅額均可抵扣

例：企業(yè)將原材料a用于在建工程，原材料a購入時專票金額為10萬元，增值稅稅額為1.3萬元因此，計入在建工程的金額為10萬元