培訓(xùn)費可以抵扣進項稅嗎(培訓(xùn)費可以抵扣進項稅的憑證)

從實際應(yīng)用上來說，它是一筆“可以收回”的費用，最常見的就是利用專票進行抵扣。但其實有不少【專票】是不可以按照票面抵扣的，“普通發(fā)票”也能抵扣進項稅，它們是誰？又要怎么抵扣呢？今天一起弄清楚！

01

這些情形

專票不能按票面抵扣！

下面這些情形的專票是不能按票面抵扣的哦。

1 情形一

甲公司的財務(wù)人員從小規(guī)模納稅人手里購買了農(nóng)產(chǎn)品，收到的專用發(fā)票上注明的金額是10萬，稅額是0.3萬元，財務(wù)人員按照發(fā)票上注明的稅額進行了進項稅申報抵扣。

解：

自小規(guī)模納稅人處購買農(nóng)產(chǎn)品取得專用發(fā)票的，不按照票面稅額抵扣，而是以專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

可抵扣進項稅=10×9%=0.9萬，計入貨物成本10.3-0.9=9.4萬。待領(lǐng)用時，若用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，再進行加計抵扣。

收到的專票應(yīng)該進行認(rèn)證，并在當(dāng)期進項稅轉(zhuǎn)出。

政策依據(jù)

1、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條：

二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

2、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）第二條：

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。

3、《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條：

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

2 情形二

甲公司財務(wù)人員收到了一張稅控設(shè)備技術(shù)維護費的專用發(fā)票，按照票面稅額進行了申報抵扣。

解：

技術(shù)維護費可憑發(fā)票全額扣除。

取得的專用發(fā)票認(rèn)證抵扣后，應(yīng)在當(dāng)期進項稅轉(zhuǎn)出。技術(shù)維護費應(yīng)該先全額計入“管理費用”，有應(yīng)納稅額的全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

政策依據(jù)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）第二條、第三條：

二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

02

這些情形普票也可抵扣！

下面這些情形的普票都是可以抵扣的哦。

1 情形一

甲公司的財務(wù)人員收到2張網(wǎng)約車的發(fā)票，分別是紙質(zhì)普通發(fā)票和電子普通發(fā)票，由于2張都是普通發(fā)票，因此未抵扣進項稅。

解：

網(wǎng)約車的電子普通發(fā)票可以按照發(fā)票上注明的稅額，抵扣進項稅，紙質(zhì)普通發(fā)票不能抵扣。

政策依據(jù)

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號) 第六條第一項：

六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2 情形二

甲公司的財務(wù)人員收到2張收費公路通行費電子普通發(fā)票，1張左上角標(biāo)識`通行費`字樣且稅率欄次顯示稅率，另一張左上角無`通行費`字樣，且稅率欄次顯示`不征稅`。由于兩張都是普通發(fā)票，因此未抵扣進項稅。

解：

左上角標(biāo)識`通行費`字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通發(fā)票可以抵扣進項稅，稅率欄次顯示`不征稅`的發(fā)票不能抵扣進項稅。

政策依據(jù)

《交通運輸部 財政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局關(guān)于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部公告2020年第24號）第二條第一項：

二、通行費電子票據(jù)分類

（一）收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（以下簡稱通行費電子發(fā)票）。通行費電子發(fā)票包括左上角標(biāo)識`通行費`字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票（以下簡稱征稅發(fā)票）以及左上角無`通行費`字樣，且稅率欄次顯示`不征稅`的通行費電子發(fā)票（以下簡稱不征稅發(fā)票）?？蛻敉ㄐ薪?jīng)營性收費公路，由經(jīng)營管理者開具征稅發(fā)票,可按規(guī)定用于增值稅進項抵扣；客戶采取充值方式預(yù)存通行費，可由etc客戶服務(wù)機構(gòu)開具不征稅發(fā)票，不可用于增值稅進項抵扣。

除以上所列情形外，其他可抵扣進項稅的普票：

1.農(nóng)產(chǎn)品收購和農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

例外：納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

政策依據(jù)：

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）

2.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）

2.旅客運輸相關(guān)憑證

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實際抵扣稅款的納稅人一致。

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

需要注意的是：“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。

舉例如下：甲公司的財務(wù)人員收到2張網(wǎng)約車的發(fā)票，分別是紙質(zhì)普通發(fā)票和電子普通發(fā)票，由于2張都是普通發(fā)票，因此未抵扣進項稅。

解：網(wǎng)約車的電子普通發(fā)票可以按照發(fā)票上注明的稅額，抵扣進項稅，紙質(zhì)普通發(fā)票不能抵扣。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號) 第六條第一項：六、納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

政策依據(jù)：

1.《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）

3.通行費普通發(fā)票

自2018年1月1日起，納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

納稅人支付的橋、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

舉例如下：甲公司的財務(wù)人員收到2張收費公路通行費電子普通發(fā)票，1張左上角標(biāo)識`通行費`字樣且稅率欄次顯示稅率，另一張左上角無`通行費`字樣，且稅率欄次顯示`不征稅`。由于兩張都是普通發(fā)票，因此未抵扣進項稅。

解：左上角標(biāo)識`通行費`字樣，且稅率欄次顯示稅率或征收率的通行費電子普通發(fā)票可以抵扣進項稅，稅率欄次顯示`不征稅`的發(fā)票不能抵扣進項稅。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）。

03

2021增值稅進項抵扣手冊

辦公用品、水電費、飲用桶裝水、宣傳費、電信費、物業(yè)費……你知道這些常見支出，可以抵扣多少增值稅進項稅額嗎？稅率多少？

1、辦公用品

一般納稅人稅率為3%，小規(guī)模納稅人征收率3%。注：如果從一般納稅人那里購買辦公用品，稅率是13%，如果從小規(guī)模納稅人那里購買辦公用品，按征收率3%。2021年12月31日前，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

2、水費

自來水廠3%，其他水廠9%。注：從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣9%的進項稅。

3、電費

注:一般納稅人收取的電費按13%計算繳納增值稅，相應(yīng)取得的電費進項稅額可以抵扣。

4、修理費

有形資產(chǎn)3%，不動產(chǎn)9%。注：修理費用于有形動產(chǎn)的修理費用，如汽車修理費、機械設(shè)備的修理費為13%；而對于不動產(chǎn)的修理費稅率是9%。注意，如果對機器設(shè)備提供維護保養(yǎng)服務(wù)，可按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，即6%。

5、飲用桶裝水

稅率13%。注：公司購買桶裝水，是為了日常辦公需要，屬于辦公費范圍，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后可以抵扣，如果計入福利費，則不可以抵扣。

6、宣傳用品

一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人稅率3%。注：廣告業(yè)如屬一般納稅人稅率為6%，如果是小規(guī)模納稅人則為3%，2021年12月31日前，減按1%征收率征收增值稅，取得小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票后抵扣。

7、差旅費

注：差旅費中交通費和住宿費，在取得相關(guān)憑證后，是可以抵扣進項稅額的。餐飲費是不可以抵扣的。交通費中可抵扣進項稅額的有增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的相關(guān)憑證。

8、咨詢費

咨詢費6%。注：聘請專業(yè)的咨詢、審計等中介機構(gòu)的咨詢費用都可以抵扣進項，其稅率為6%，注意要選擇一般納稅人。

9、電信費

電信費9%。注:購進基礎(chǔ)電信服務(wù)，進項稅抵扣稅率9%，購進增值電信服務(wù)，進項抵扣6%。員工個人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質(zhì)的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業(yè)的名義的電話費，取得專用發(fā)票可以抵扣。

10、郵遞費

稅率9%。注：快遞費可以抵扣進項稅，購進郵政服務(wù)，進項抵扣稅率9%，如果是同城快遞，郵寄稅率為6%。

11、培訓(xùn)費

稅率6%。注：企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費用，均可以抵扣，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票，培訓(xùn)期間發(fā)生的餐費，不可以抵扣。培訓(xùn)機構(gòu)是一般納稅人，可獲得6%的抵扣稅額；培訓(xùn)機構(gòu)是小規(guī)模納稅人，則可獲得3%的抵扣稅額。(2021年12月31日 前減按1%征收率征收增值稅)

12、會議費

注：會議費可以抵扣進項稅額，可以開具增值稅專用發(fā)票，稅率為6%，但是其中的餐費不能抵扣，需要將餐費扣除。

13、物業(yè)費

稅率6%。注：物業(yè)公司提供物業(yè)服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的企業(yè)管理服務(wù)，如果是一般納稅人，可索要增值稅專用發(fā)票，取得6%稅率的抵扣稅額。

14、銀行手續(xù)費

稅率6%。注：辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時發(fā)送的手續(xù)費都可以抵扣，要向銀行搜取增值稅專用發(fā)票，可抵扣6%稅率的進項。但是如果辦理和貸款有關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15、保安服務(wù)費

稅率6%。注：保安服務(wù)費是可以抵扣的，具體抵扣多少需要根據(jù)情況來定。

注：2021年12月31日前。小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅。

• 如果是保安服務(wù)業(yè)提供安保服務(wù)，一般納稅人適用6%增值稅稅率，小規(guī)模納稅人適用3%增值稅稅率;
• 如果是一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照一般計稅方法繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅依5%的征收率計算增值稅。
• 如果是小規(guī)模納稅人提供勞動派遣服務(wù)，可按照簡易計稅方法依3%的征收率繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算增值稅。

16、租賃費